淺析企業內部審計風險與控制

摘 要:內部審計是現代企業自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是現代企業建立和完善法人治理結構的內在需要。內部審計的結果對于企業是否能夠持續健康運營發揮著重要作用。因此，預防和控制內部審計的風險很大程度上確保了內部審計結果的準確性和有效性。本文通過分析內部審計風險的類型和成因，進而尋找出預防和控制企業內部審計風險的措施。

關鍵詞:內部審計 風險 原因 防范措施

中圖分類號:F270.7文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)04(a)-0194-02

內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。

內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發現或失察，而提出不正確或不恰當的審計意見，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。

1 內部審計風險的類型

1.1 體制引發型風險

企業內部審計機構是企業內部設置機構，為本企業實現經營目標服務，其人員工資福利、審計經費都由本企業解決。企業內部審計機構的這種組織模式就使審計人員與被審企業的各種利益密切相關，企業不能有效地保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業務工作中的自主性和權威性。在這種情況下，企業內部審計部門不能對企業的財務進行有效的監控，更不能做出客觀、真實、合理的評價，因而增大了企業內部審計風險。

1.2 業務引發型風險

隨著社會主義市場經濟的建立和完善，企業之間的競爭越來越激烈，企業面臨的經營問題日趨復雜，內部審計對象的復雜，為內部審計工作增加了更多的困難，審計風險也隨之增加。加上各種現代高科技交易手段的運用，也使審計部門面臨的信息資料也越來越多，發生差錯和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，這也意味著企業內部審計所面臨的審計對象逐步擴展，復雜化程度逐步提高。企業內部審計對象的復雜化和審計范圍的擴展化，不僅加大了審計人員的審計責任，還進一步加大了企業內部審計風險的產生。

1.3 方法引發型風險

企業內部審計所采取的審計程序和方法是否科學，將直接影響到企業內部審計工作的質量。目前我國企業內部審計多以賬頁基礎審計方法為主，已不能適應當今復雜的經營環境，還未形成以風險導向為核心的審計理念，抽樣審計技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗，易使審計結論產生偏差，計算機審計在企業內審中還較少應用。這些都能帶來一定的企業內部審計風險。

1.4 人員引發型風險

目前我國企業內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差，部分企業內審人員多數只注重財務與審計知識的學習，但對現代管理知識、科技知識、綜合分析能力的把握還有較大差距;許多企業內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導，有些人職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑。所有這些將直接影響到企業內部審計工作開展的深度和廣度，給企業內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。

2 內部審計風險產生的原因

2.1 審計方法的局限性

由于現代企業會計信息的數量越來越多，同時范圍也越來越廣，審計人員很難實施詳細審計，內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但不管采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都不可避免地涉及到審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目，這種以“個別”推斷“整體”，以“局部”代表“全部”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發生。

2.2 審計人員素質低

審計風險與審計人員的專業素質密切相關。審計人員專業技能、判斷力的強弱、工作責任心和職業謹慎的強弱會直接影響到內部審計的質量和風險的大小。同時由于內部審計服務內向性的特性，企業的內部審計，其主要職責是代表企業監督各部門貫徹管理當局的意圖，維護本單位的利益，如果審計人員的職業道德觀念不強，則會加大審計風險，無法達到審查和評價審計對象的真實性和公允性、合法性和合規性、合理性和效益性的審計目標。

2.3 客觀經濟活動的復雜性

隨著社會信息化程度的不斷提高，經濟業務的性質和種類也越來越多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容。對于新興業務的處理，要比傳統的財務會計更具有挑戰性，也更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難;各部門、各單位的內部會計信息資料也越來越多，錯誤和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大;從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究;既要對審計單位的經營成果進行評價，又要對審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都加大了審計人員做出正確的審計結論的難度。

2.4 被審計單位內部管理制度的局限性

內部審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店。企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，被審單位與其某些企業的關系是聯營公司關系或母子公司的關系。同時，由于企業的資產重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆等問題，為內部審計對象開拓了新領域。內部審計對象的復雜化，為內部審計帶來了巨大的困難，審計風險也隨之增加。

3 內部審計風險的防范措施

3.1 理順內審管理體制

企業在設置內審機構時應堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》的一開始就強調:內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價。這對于正確的審計工作實施是必不可少的。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

3.2 全方位提高內部審計人員的素質

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作。審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，具有扎實的會計、審計理論和審計技能。具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。但是，目前我國內部審計人員的素質遠遠達不到上述要求。因此，要加強對內審人員的后續教育，以適應不斷發展的新形勢的需要。培養內部審計人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力。對玩忽職守、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關內部審計人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的內部審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留。

3.3 制定全面、科學、合理的審計工作方案

內部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內部控制制度、經營管理。經濟效益、財務管理以及以往審計中發現的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經營規模大，經濟關系復雜，內部控制不力，財務管理基礎薄弱，經營管理問題較多，經營效益起伏大，審計次數少的單位，產生審計風險的可能性大。對審計風險大的業務會計師事務所可拒絕接受，避免承擔風險。而內部審計是根據領導批準的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內部審計人員在評估審計風險的基礎上，對產生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。

3.4 加強法制和內部審計準則建設

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內部審計機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。內部審計機構或部門應實行層層承包責任制，即主管領導統籌安排單位或項目，分管領導確保分管質量，主審人員對審計過程潛在風險點實施全面控制和管理，從而減少或避免審計工作的隨意性與盲目性。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。為保證內部審計高效進行，還必須建立完整的規范程序，使審計任務、審計工作方案的編制到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告，整個工作流程環環相扣。

3.5 堅持“三個結合”，采用先進的審計理論和審計技術方法

要提高企業內部審計工作的水平，還必須不斷改進工作方法。企業內部審計機構應堅持做到“三個結合”:一是事前審計與事中、事后審計相結合，即將審計監督的關口前移，把問題解決在萌芽狀態或初始階段;二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據;三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因。如今，隨著科技的發展、技術的提高，任何一門管理手段必須采用最科學高效的技術方法，才能發揮其應有的功能。

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