礦業(yè)行業(yè)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)培育的可行性方案

摘 要:本文以新的審計(jì)準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，通過對(duì)礦業(yè)行業(yè)自身的特點(diǎn)及其未來(lái)發(fā)展所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出事務(wù)所礦業(yè)行業(yè)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)培育的必要性及其意義。

關(guān)鍵詞:礦業(yè)行業(yè)行業(yè)專長(zhǎng)方案

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1674-098X(2011)06(c)-0194-01

1 引言

2006年2月15日我國(guó)開始實(shí)施新的審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)準(zhǔn)則體系中有兩個(gè)核心準(zhǔn)則貫穿始終，集中體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重大革新，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在特定行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。譬如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況，包括:(1)市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng);(2)經(jīng)營(yíng)周期性或季節(jié)性;(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;(4)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(5)行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì);(6)行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);(7)環(huán)保要求及問題;(8)行業(yè)法規(guī);(9)行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問題;(10)行業(yè)其他特殊慣例。同時(shí)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。”第1231號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依據(jù)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在被審客戶的角度考慮企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而突出了行業(yè)概念。如果事務(wù)所對(duì)被審客戶行業(yè)情況不甚了解，便無(wú)法展開審計(jì)工作。可見，新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確立將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育行業(yè)專長(zhǎng)。

本文通過對(duì)我國(guó)礦業(yè)行業(yè)獨(dú)特性極其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析，使本土?xí)?jì)師事務(wù)所了解到礦業(yè)行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)的巨大空間，為我國(guó)事務(wù)所的發(fā)展指出了一個(gè)方向，有利于本土事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)展。

2 專長(zhǎng)培育的可行性分析

礦業(yè)行業(yè)是我國(guó)具有發(fā)展前景且獨(dú)具特點(diǎn)的一大行業(yè)，首先礦產(chǎn)資源本身具有不可再生性及稀缺性，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又有著重要的基礎(chǔ)性作用，發(fā)展經(jīng)濟(jì)礦業(yè)是一條必經(jīng)之路;其次，新形勢(shì)的逐漸發(fā)展為地質(zhì)工作的發(fā)展也帶來(lái)了好的機(jī)遇，從而帶動(dòng)礦業(yè)的穩(wěn)步前進(jìn)。綜上可看出我國(guó)礦業(yè)發(fā)展有著巨大空間，同時(shí)也為本土?xí)?jì)師事務(wù)所提供了巨大的市場(chǎng)，礦業(yè)行業(yè)作為一個(gè)重要的行業(yè)，審計(jì)是必不可少的。因此，我們認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)抓住礦業(yè)行業(yè)這樣有著良好發(fā)展前景的審計(jì)市場(chǎng)，積極培育礦業(yè)行業(yè)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)，從而為礦業(yè)行業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)、咨詢等多方服務(wù)，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)礦業(yè)行業(yè)及本土事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展有著積極意義。

第一，隨著事務(wù)所的不斷改革及前進(jìn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)理念已經(jīng)逐步深入到各個(gè)事務(wù)所，其能夠更好的抵御資本市場(chǎng)中各類的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì)被審計(jì)的行業(yè)有一個(gè)了解掌握，根據(jù)被審計(jì)公司在行業(yè)中的狀況以及一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)再結(jié)合環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)做一個(gè)大致的分析，得出關(guān)于被審計(jì)公司信譽(yù)等方面的結(jié)果最終決定是否與其合作，由此能避免一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面，實(shí)施專業(yè)化也有利于事務(wù)所作出正確的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)針對(duì)礦業(yè)行業(yè)各個(gè)公司的公司結(jié)構(gòu)以及其他的控制系統(tǒng)等方面進(jìn)行復(fù)核，保證重要性水平的適合性，假如出現(xiàn)明顯的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則針對(duì)礦業(yè)行業(yè)涉及的重要方面作出判斷，對(duì)交易狀況進(jìn)行詳細(xì)的檢查。

第二，事務(wù)所對(duì)于礦業(yè)行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的培養(yǎng)能夠使其獲得更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、提供更好的審計(jì)服務(wù)以及咨詢服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員在執(zhí)行審計(jì)職責(zé)時(shí)通過對(duì)礦業(yè)公司客戶背景的調(diào)查、行業(yè)資料的搜集、以及參加的礦業(yè)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)及交流活動(dòng)使得其對(duì)這個(gè)行業(yè)有著更深層次的了解，可以在該行業(yè)形成專長(zhǎng)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力除來(lái)源于專業(yè)的理論外，更多的則是源于經(jīng)驗(yàn)的積累，由此可以得到經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢(shì)。其次，企業(yè)所處的行業(yè)不同，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特點(diǎn)自然存在著差異，礦業(yè)行業(yè)和其他的諸如食品業(yè)、服務(wù)業(yè)等必然存在著差異，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁谔囟ǖ男袠I(yè)比如說(shuō)礦業(yè)，他們會(huì)更加洞悉該行業(yè)的具體特點(diǎn)和運(yùn)作方式，從而為該行業(yè)的審計(jì)設(shè)定出更合理更高效成本更低的審計(jì)方案，從而促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。 除此以外，在上面舒緩風(fēng)險(xiǎn)中也提到了，會(huì)計(jì)師根據(jù)行業(yè)的整體狀況以及客戶在行業(yè)中的位置與處境，以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，能夠更準(zhǔn)確的判斷出企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的狀況，避免與信譽(yù)差的公司繼續(xù)合作，提高事務(wù)所專業(yè)化的聲譽(yù)，這種行業(yè)專長(zhǎng)的良好聲譽(yù)進(jìn)而能為事務(wù)所帶來(lái)行業(yè)內(nèi)更多的客戶。

第三，我國(guó)礦業(yè)行業(yè)的發(fā)展有其自身的特色，其獨(dú)特的發(fā)展特色對(duì)于審計(jì)行業(yè)也有一定的影響，為提供更好的審計(jì)質(zhì)量，本土?xí)?jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合行業(yè)特色培育行業(yè)專長(zhǎng)。以煤炭企業(yè)為例，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)集中度低，開采和加工多數(shù)仍采用粗放型發(fā)展模式，而且各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)導(dǎo)致成本核算較為復(fù)雜，國(guó)外大型事務(wù)所培育的行業(yè)專長(zhǎng)往往不適應(yīng)我國(guó)礦業(yè)行業(yè)的審計(jì)服務(wù)，而本土事務(wù)所對(duì)我國(guó)的行業(yè)特色更為了解和適應(yīng)，因此更適于培育行業(yè)專長(zhǎng)。

3 專長(zhǎng)培育的一些建議

礦業(yè)行業(yè)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)培育雖然利于事務(wù)所和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，但也不可避免的隱藏著一些風(fēng)險(xiǎn)，因此一系列制度的建設(shè)是必不可少的，這可促進(jìn)事務(wù)所培育行業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也規(guī)避了事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)培育所隱藏風(fēng)險(xiǎn)帶給事務(wù)所和審計(jì)市場(chǎng)的不利影響。

第一，積極應(yīng)對(duì)礦業(yè)行業(yè)發(fā)展，看清風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)遇。我國(guó)人口眾多，因此我國(guó)能源相對(duì)缺乏，目前，在金融危機(jī)的影響下，國(guó)際礦業(yè)市場(chǎng)低迷，一些礦產(chǎn)資源類企業(yè)價(jià)值大幅縮水，這一定程度促進(jìn)了我國(guó)礦業(yè)企業(yè)加速推進(jìn)并購(gòu)重組的進(jìn)程。據(jù)清科集團(tuán)《2009年第一季度中國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)研究報(bào)告》，今年一季度中國(guó)市場(chǎng)完成了13起跨國(guó)并購(gòu)事件，同比增長(zhǎng)30％。其中10起披露價(jià)格的并購(gòu)事件并購(gòu)總額達(dá)到4.75億美元，同比增長(zhǎng)87.6％。在13起跨國(guó)并購(gòu)事件中，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)國(guó)外企業(yè)的事件有7起。雖然中國(guó)企業(yè)并購(gòu)國(guó)外企業(yè)的事件金額僅占總并購(gòu)金額的16.7%，但勢(shì)頭不容小覷。礦業(yè)企業(yè)的并購(gòu)有助于其擴(kuò)大規(guī)模、拓寬資源市場(chǎng)，對(duì)國(guó)內(nèi)礦業(yè)行業(yè)的發(fā)展是一大機(jī)遇。同時(shí)，并購(gòu)也使我國(guó)礦業(yè)行業(yè)面臨更多、更復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。首先要面對(duì)的是并購(gòu)國(guó)復(fù)雜的環(huán)境，并購(gòu)國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)等情況對(duì)于并購(gòu)后企業(yè)的發(fā)展有著重大影響。其次是金融危機(jī)對(duì)礦業(yè)市場(chǎng)影響的不確定性，境外購(gòu)并存在時(shí)機(jī)問題，若出現(xiàn)不當(dāng)，外匯損失會(huì)十分嚴(yán)重，企業(yè)可能會(huì)面臨財(cái)政困難。鑒于存在的風(fēng)險(xiǎn)，礦業(yè)行業(yè)對(duì)于專業(yè)咨詢的需求會(huì)大量增加，事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)的培育將有助其爭(zhēng)取到礦業(yè)行業(yè)的大量客戶，占領(lǐng)礦業(yè)行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)。

第二，依據(jù)我國(guó)礦業(yè)行業(yè)成本特色和經(jīng)營(yíng)特色培育專長(zhǎng)，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)礦業(yè)行業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)及對(duì)礦業(yè)行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累。首先，事務(wù)所可以根據(jù)自身的情況調(diào)配固定的審計(jì)師進(jìn)行礦業(yè)行業(yè)的審計(jì)，通過對(duì)同一行業(yè)的長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)，審計(jì)師對(duì)礦業(yè)行業(yè)各方面信息的了解增加，礦業(yè)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不斷積累。其次，組織部分人員收集礦業(yè)行業(yè)信息，關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)。對(duì)礦業(yè)行業(yè)外部環(huán)境的了解對(duì)于專長(zhǎng)培育是很重要的，主要在于:(1)我國(guó)礦業(yè)行業(yè)處于蓬勃發(fā)展中，礦業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算隨著行業(yè)發(fā)展也在不斷完善。就煤炭行業(yè)的成本核算來(lái)說(shuō)，近幾年來(lái)變化不少。由于煤炭行業(yè)的成本核算原本就存在很多的不足，如成本核算成本項(xiàng)目的缺漏、項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)偏低等，這些不足一定程度上不利于我國(guó)煤炭行業(yè)的發(fā)展，為積極響應(yīng)國(guó)家礦業(yè)行業(yè)“走出去”的號(hào)召，各級(jí)政府和企業(yè)對(duì)成本核算不斷進(jìn)行完善。事務(wù)所在對(duì)礦業(yè)行業(yè)審計(jì)時(shí)必須了解這些變化才能保證審計(jì)質(zhì)量。(2)礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方式與其他企業(yè)大不相同，這影響和決定了礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)于其他行業(yè)會(huì)計(jì)有其獨(dú)特之處。如煤炭行業(yè)由于生產(chǎn)過程復(fù)雜，提升環(huán)節(jié)多、運(yùn)輸費(fèi)用高，生產(chǎn)投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，常采用分級(jí)核算，即煤炭企業(yè)集團(tuán)和所屬的各分公司實(shí)行兩級(jí)會(huì)計(jì)核算體制，各分公司等生產(chǎn)單位單獨(dú)核算成本。

第三，發(fā)展礦業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)國(guó)際化戰(zhàn)略。受政府政策以及金融危機(jī)的影響，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)如今呈現(xiàn)大重組、大整合、大發(fā)展的趨勢(shì)，由較為分散、規(guī)模較小向高集中度、大規(guī)模方向發(fā)展，而隨著國(guó)內(nèi)礦產(chǎn)資源的減少及搶占的激烈化，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)由國(guó)內(nèi)向國(guó)外擴(kuò)展，我國(guó)許多大型煤炭集團(tuán)已開始關(guān)注國(guó)際煤炭、鋁土礦、鐵礦石等資源。目前，神華、中煤等有實(shí)力的大型集團(tuán)已開始在澳大利亞、加拿大和印尼等國(guó)家開發(fā)煤炭資源或出口成套煤機(jī)設(shè)備等。隨著我國(guó)礦業(yè)集團(tuán)向國(guó)際的前進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)跟上時(shí)代的腳步，從本土逐漸走入國(guó)際，在積累國(guó)內(nèi)礦業(yè)行業(yè)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)也不能忘記培育跨國(guó)礦業(yè)行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)，以避免隨著我國(guó)礦業(yè)行業(yè)的跨國(guó)發(fā)展而不斷丟失客戶的情況。

4 結(jié)語(yǔ)

我們認(rèn)為，礦業(yè)行業(yè)審計(jì)行業(yè)的專長(zhǎng)培育對(duì)于礦業(yè)行業(yè)以及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展都有著極其重大的意義。事務(wù)所的專長(zhǎng)培育不僅有助于其搶占礦業(yè)行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)，爭(zhēng)取到更多的客戶，促進(jìn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，也有利于我國(guó)礦業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而為礦業(yè)行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)帶來(lái)持久的發(fā)展空間，保證了本土事務(wù)所的繁榮不是曇花一現(xiàn)，而是長(zhǎng)久不斷的進(jìn)步。

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