高校經濟責任審計質量評析

摘要：高校經濟責任審計工作已陸續開展多年，對促進領導干部加強廉政建設、提高管理水平起了起了重要作用，但由于高校管理的特殊性和內部審計機構的特殊性，高校經濟責任審計質量仍有待于進一步提高。本文對影響高校經濟責任審計質量的幾個因素做了些簡單分析，并提出了一些建議，以期對實踐工作有所指導。

關鍵詞：高校 經濟責任 審計質量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-198X(2011)12(a)-0000-00

高校開展經濟責任審計，對于加強干部管理、明確干部任期經濟責任、促進干部勤政廉政并為組織部門提供考察和使用干部的依據等具有十分重要的作用。國家教委1997年頒布的《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》、《教育系統企業單位負責人經濟責任審計實施辦法》等規定，為高校開展經濟責任審計提供了政策依據。隨著經濟的發展，時機的成熟，全國高校陸續開展學校中層領導干部任期、離任經濟責任審計業務，并取得了一定的成績，但經濟責任審計作為一項全新的審計業務，并沒有多少實際的經驗可供借鑒，經濟責任審計質量仍有待于進一步提高。

1 影響高校經濟責任審計質量的因素

1.1 內部審計大環境的影響

隨著國家審計大環境的好轉，高校內部審計環境也隨之好轉，審計地位得到很大提高，如單獨設立內審機構等。但由于審計工作本身的特殊性，學校多數部門和教職工仍并不能完全認識和理解審計，或片面擴大或貶低審計，特別是開展經濟責任審計時，有的認為就是一項政治任務，走走過場而已，有的則認為審計就是來找毛病、“雞蛋里挑骨頭”的，而有的則把審計當做“救世主”，認為可以解決一切問題。這幾種觀點對于審計工作的開展和發展都是要不得的，因為審計工作特別是經濟責任審計工作的開展需要一個平順的環境，既不能夸大也不能貶低，這樣更有利審計取證、于降低審計風險，也有利于對領導干部經濟責任作出客觀的評價。同時，內部審計機構處于校級領導分管下，由于學校領導層面對經濟責任審計的認識也不盡一致，對待經濟責任審計的態度也有所差別，這在一定程度上也影響了經濟責任審計實施過程中的部門協調、審計取證等方面的困難，增加了審計風險。總之，意識形態方面的差異，必然影響經濟責任審計工作的順利開展，進而影響經濟責任審計的質量。

1.2 內部審計機構獨立性的影響

《教育系統內部審計工作規定》第四條規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”第七條規定：“內部審計機構在本部門、本單位主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級部門和本部門、本單位的規章制度，獨立開展內部審計工作，對本部門、本單位主要負責人負責并報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導和檢查。”第八條第三款規定：“支持內部審計機構和審計人員依法履行職責，并提供經費保證和工作條件。”這些規定要求高校單獨設立內審機構，在單位主要負責人即校長的領導下獨立開展工作，并提供必要的經費和工作條件，但在實際工作環境中，有的高校審計機構下設于財務處，有的與紀委監察合署辦公，有的雖然獨立設置，但僅設審計科或審計室，在級別上低于被審計單位，使審計工作處于被動的地位；同時，大多數學校內部審計機構都是在副書記或副校長的領導下開展工作，使審計工作過程中與其他領導分管的部門之間的溝通缺乏相應的協調性；審計機構作為學校的行政部門之一，其經費很少，遠遠不能滿足審計工作的有序開展和審計人員的培訓，更不用說是提高審計人員的福利待遇。審計機構的獨立性和審計經費的缺失，往往使審計工作的順利開展大打折扣，勢必影響審計質量，當然也影響經濟責任審計的質量。

1.3 內部審計力量不足的影響

一般高校，審計機構設3-5個編制，多的10人左右，近幾年隨著高校的擴張，基建維修就要占用審計半數以上人員，從事經濟責任審計的人員數量不足，而且由于歷史原因，并非所有的審計人員都具有從事經濟責任審計的能力。高校經濟責任審計工作涉及會計、法律、教學管理、企業管理等多方面專業知識，對審計人員的綜合素質要求較高。審計人員能力的缺失，必然影響審計工作的質量。同時，由于經濟責任審計工作往往是批量進行，一個審計人員按領導的要求往往需要在很短的時間內審結一項跨度3年左右的經濟責任審計項目，審計力量的不足，容易使經濟責任審計落入走過場的境地，導致審計質量不高。

1.4 審計程序不順的影響

按照規定，高校開展經濟責任審計，首先應由學校組織部門委托，由組織、人事、紀委、監察、審計共同開展工作，但在實際工作中，審計聯席會議并未發揮應有的作用，往往是由審計一家在做。一方面是由于領導未能足夠重視，認為審計結果對干部任命的意義不大，存在官本位的思想；另一方面則認為審計中會出現許多問題，會影響學校的發展，因而其他相關部門并不積極，導致審計實施過程中審計部門越位現象突出，容易引起被審計對象的誤解，影響審計工作的開展和審計的質量。

1.5 經濟責任不明的影響

開展經濟責任審計工作，首先需要明確被審計對象的經濟責任，才能有米下鍋。而一般高校除了財務處及相關企業明確了相應的經濟責任外，一般的行政部門和學院都沒有明確的經濟責任規定，或即使形成了相關文件規定，也只相當于一紙空文，有的領導干部甚至不知道作為部門負責人還有經濟責任這一說。經濟責任的不明確，使審計工作的開展處于被動的局面。

1.6 內控制度的影響

內部控制制度的健全和嚴格執行是任何一家單位有序管理的前提，高校作為國家事業單位也不列外。學校里的任何一個部門作為一個相對獨立的實體，也需要不斷完善內控制度。現實情況是，多數部門特別是學院負責人并不是管理人員出身，其對內控制度的理解并不能支持其建立健全相關內部控制制度，有的即使制訂了，也是為了應付檢查，實際也不遵照執行，內控制度形同虛設。內控制度的缺失必然導致官本位思想突出，往往是負責人說了算，導致經費管理處于無序狀態，增加了審計的風險，勢必也會影響審計質量。

1.7 經濟責任審計評價體系缺失的影響

經濟責任審計評價關系到被審計對象的經濟責任的界定，關系到組織部門對他的考核和任用等，因此，如何客觀、公正、準確的進行評價，是審計人員需要一直探索的課題之一。現行審計法律法規中，并沒有一套科學完整的評價體系，包括2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳下發的關于《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中也沒有詳細的評價指標，因此很難完全界定被審計對象的直接責任、領導責任、主管責任。審計人員只能按照經驗，借鑒財務審計的真實、合法、效益等標準進行審計評價，但各個單位的具體情況不盡相同，不同審計人員也存在著對事物不同的認識，因此有可能造成對同一件事，不同的人卻有著不同的理解，并可能做出不同的甚至截然相反的審計評價，從而影響對經濟責任的界定及審計報告的客觀性，也增加了審計風險。

1.8 審計報告結果被組織部門采用程度的影響

審計人員經過辛勤工作，查出了一些問題，提出了一些好的建議，但學校層面出于其他層面的考慮，淡化問題或把好的建議束之高閣，審計結果并未作為組織部門任用干部的重要依據之一，未能發揮其應有的作用，必然會挫傷審計人員工作的積極性，認為審好審壞一個樣，必然落入惡性循環，影響經濟責任審計的質量。

除了以上幾個方面影響經濟責任審計工作的質量，還有諸如審計法規的欠缺、審計重點的判斷、審計報告質量不高、審計公告制度的缺失等方面的影響。

2 提高高校經濟責任審計質量的措施

2.1 加強審計宣傳、改善審計環境

審計工作環境的改善，特別是涉及到領導干部切身利益的經濟責任審計工作環境的改善，離不開切實有效地審計宣傳。首先，應切實加強校級領導的經濟責任審計意識，使其充分認識到進行經濟責任審計對于推進學校廉政建設、優化資源配置，提高管理水平和辦學效益的重要作用。2005年，黨政領導干部經濟責任審計范圍擴大到地廳級高校領導也成為經濟責任審計對象，2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，其中規定了經濟責任的審計對象包括了省部級領導，審計人員要借著這股政策東風，加強宣傳，加強校級領導的經濟責任審計意識；其次，審計人員可以利用網絡、報紙、辦簡報等方式介紹經濟責任審計的內容、目的、意義，公開宣傳；再次，經濟責任審計聯席會議的組成部門，可以利用各自的工作條件向各部門負責人展開宣傳；再次，審計處負責人可以利用走訪、召開座談會等方式展開宣傳；第四，制訂相應的政策規定，使審計工作得到政策支持。總之，我們可以利用各種有利條件，宣傳經濟責任審計工作，讓被審計對象明白審計的目的不是找問題、挑骨頭，而是為了更好的促進管理，保護干部，弱化他們的對立情緒。

2.2 重視審計工作、保持審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂。獨立性包括機構設置的獨立性、審計人員工作的獨立性等方面，這些都需要得到領導的重視和支持，以便于經濟責任審計工作的順利開展，并對領導干部作出真實、客觀的審計評價。

2.3 加強審計力量、尋求其他有效途徑

加強審計力量，不單是增加審計人員的數量，更重要的是提高審計人員的綜合素質。因為高校作為國家事業單位，其人員數量有著嚴格的編制限制，所以，在提升自身素質上下功夫更有可行性，因此，我們需要不斷加強業務培訓，努力探索審計的新方法、新手段，從人員質量上保障審計工作的順利開展。同時，我們可以根據經濟責任審計“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的指導方針，在學校批準的情況下，借助外部力量，委托有資質的社會審計機構實施審計，或者實行“校際聯審”方式，有效地解決審計力量不足的問題。

2.4 理順審計程序、充分發揮聯席會議作用機制

經濟責任審計的特點之一就是開展經濟責任審計工作需要干部管理部門的委托，審計過程中審計部門與干部管理部門的配合協調對審計工作質量有重要的影響，因此，學校必須及時建立和充分發揮經濟責任審計聯席會議作用機制，形成組織、人事、紀委、監察、審計等部門的工作合力，及時交流和溝通，主動配合，以提高審計的工作效率和工作質量。

2.5 嚴明經濟責任、突出審計重點

經濟責任審計的客體就是人的經濟責任，因此，要開展經濟責任審計工作，首先要建立和明確各自需要承擔的經濟責任。學校經濟責任審計對象一般可分為兩類，一是行政領導，一是企業領導，他們的審計內容也有所區別。行政領導的經濟責任主要內容包括預算的執行情況和決算；經費的管理和使用情況；專項基金的管理和使用情況；固定資產的管理和使用情況；內部控制制度建立健全及其執行情況等等。企業領導的經濟責任，主要內容包括企業的資產、負債、損益的真實性；財產物資帳帳、帳實相符情況；債權債務是否清晰無糾紛；國有資產的安全完整和保值增值情況；對外投資效益情況；遵紀守法情況；企業收益的分配情況；既定經濟目標完成情況;內部控制制度的建立健全及執行情況等等。明確了被審計對象各自的經濟責任，在審計實施過程中，審計人員才能有的放矢，找出各自對應的審計重點。

2.6 加強制度建設、嚴格制度執行

內部控制的好壞直接影響審計的工作效率和工作質量，內部控制制度健全且執行有效地單位，對其進行審計時，重要性水平較高，需要的審計證據就較少，審計風險也較低，審計工作就能起到事半功倍的效果；反之，則事倍功半。因此，在平常的審計工作中，我們要督促和協助被審計對象根據各自不同的特點，不斷建立和完善內部控制制度并保證嚴格執行。這樣既有利于提高被審部門的內部管理，也能提高內部審計工作效率和質量。

2.7 健全經濟責任評價體系，提高審計評價質量

開展領導干部經濟責任審計，最終的結果就反應在評價上，因此，評價是被審計對象、組織部門非常關注的問題，也是經濟責任審計的難點之一。現有的規章制度對經濟責任審計評價并沒有設立一套科學的體系，這就增加了經濟責任的界定難度。針對高校不同審計對象的特點和組織部門的需要，我們應該設計出不同的評價體系，這就要求經濟責任審計工作聯席會議組成單位各司其職、通力合作，共同構建科學的經濟責任評價指標，提高審計評價質量。

2.8 重視審計結果，提升審計權威性

《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》第四條規定：“高等學校有關行政負責人經濟責任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和對存在的問題應負的責任，促進加強學校的財經管理，并為其主管部門提供考察和使用干部的依據，促進加強干部管理。”經濟責任審計結果是干部考核任用的依據之一，理應受到學校領導和干部管理部門的重視。只有使經濟責任審計結果真正的在干部管理中發揮作用，經濟責任審計才能得到真正的重視，作為經濟責任審計主體的內部審計人員也才能更具有主動性和積極性。

高校經濟責任審計工作雖然開展了多年，但仍需要學校領導和教職工的關心和支持，隨著學校多元化的發展，各崗位領導干部的經濟責任也越來越多元化，因此需要我們內部審計人員大膽實踐，不斷總結經驗，加強科研，提升綜合素質，才能適應不斷發展的新形勢，才能開創經濟責任審計更美好的未來。

參考文獻

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