藝術品投資 不可忽略稅務風險

目前稅法體系對藝術品投資仍缺乏全盤的考慮。對於投資人來說，這不僅是一個成本問題，還是一個如何規避潛在稅務風險的問題。

在大陸樓市「冷凍」，股市步步收低之際，藝術品市場卻是拍賣額節節向上，新紀錄層出不窮。在歷經金融危機的短暫休整後，藝術品投資再度煥發容光。

2011年，各大拍賣行春拍捷報頻傳。齊白石《松柏高立圖·篆書四言聯》以總價4.255億元（人民幣，下同）成交，創近現代書畫拍價新紀錄，更是創下中國藝術品成交世界新紀錄，中國書畫亦邁入億元時代。但是在風光背後，更多的人開始關注其中的成本和稅務風險，動輒上千萬的稅金，對於投資人而言，這是一項重大的稅務成本，不容忽視。隨著藝術品投資市場規模的發展，市場競爭日趨激烈，不計成本的投資時代或許將成為過去時，未來將是精打細算的時代。

傭金稅收攀新高

投資人在拍賣市場購買藝術品，需要付出的成本是拍賣落槌價12%~15%的傭金，這個傭金是給中介機構拍賣公司的酬勞，計算的基礎是落槌價。大陸傭金比例最近幾年一直在不斷提高，剛開始是10%，後來是12%，2011年又提高到了15%。一般而言，買家想在拍賣公司那裡享受到傭金優惠的可能性幾乎為零，即便是超級買家，傭金比例也沒有談判的餘地，這是一個剛性的成本。就這個交易過程中，買家並不需要承擔任何稅收成本，而拍賣公司的傭金收入要向稅務機關繳納營業稅金。

投資人更要重點關注出售環節的稅收。關於個人藝術品拍賣所得的稅收問題，大陸政府曾於1997年出臺了《國家稅務總局關於書畫作品、古玩等拍賣收入徵收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[1997]154號），大陸國家稅務總局於2007年又出臺了《關於加強和規範個人取得拍賣收入徵收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）。

根據最新規定，以個人名義送拍所得要繳納個人所得稅。分兩種情況，一種是作者自己的文字作品或影本拍賣所得納稅，此種情況在此不予討論。另一種是個人拍賣其他財產所得納稅，這裡的「其他財產」 自然就包含了藝術品在內。這種情況繳納個人所得稅有兩種情況的稅率，一種是20%，另一種是3%。

20%的稅率適用的情形是，賣家有合法有效的憑證，比如稅務機關監製的正式發票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等，同時還允許扣除有關的合理費用，比如實際支付的拍賣傭金、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用，拍賣落槌價扣除取得原值與有關合理費用後的餘額，按20%繳納。

3%的稅率適用的情形是，賣家如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，則按轉讓收入額的3%徵收率計算繳納個人所得稅；拍賣品未經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%徵收率計算繳納個人所得稅。

《松柏高立·篆書四言聯》落槌價是3.7億元，賣家要繳納稅金的計算方式如下：一是，如果賣家有合法的原值發票，按20%計算。據說賣家總共的購買成本為2000萬元，15%傭金5550萬元，納稅所得額為29450萬元，按20%計算要繳納5890萬元稅金。一是，如果賣家沒有合法的原值發票，按3%計算。扣除15%傭金後，納稅所得額為31450萬元，按3%計算要繳納943.5萬元稅金。

在現實操作中，大家更願意按3%來計算繳納，主要原因是操作便捷。原值扣除法在操作上很麻煩，缺乏一定的可操作性，尤其是誰來完成這個原值確定就更麻煩了。現行的體制是由拍賣公司代扣代繳，那麼是否就意味著拍賣公司要承擔起確認的責任呢？進一步說，拍賣公司是否有足夠的能力來完成這項工作呢？如果稅務機關一筆一筆去核對，納稅效率無疑是低下的，納稅管理成本無疑是高昂的，所以，表面上看3%稅率使國家少收了不少稅金，但由於操作方便，所以這種計稅方式比較普遍。

機構名義成本高

隨著藝術品作為一種投資品的觀念深入人心，除了個人以外，越來越多的機構在參與投資，大陸在稅法上僅規定了個人名義送拍的情形，並未明確機構送拍應該納稅的規定，這給機構投資者帶來一定的麻煩。當然，機構同樣可以以個人名義去送拍。問題在於，機構成本與個人成本是不一樣的，機構有人工成本、房租成本等，如果同樣以個人名義去送拍，且不說會計賬務不好處理，僅負稅來說肯定是偏重了。假如機構是公司性質，還要承擔企業所得稅，如果機構是合夥企業，雖然免去了企業所得稅一項，但個人實現收益後仍要繳納個人所得稅。

關於機構名義送拍這一情形，有種說法是企業要繳納增值稅，這一說法有點類似於個人送拍的原值扣除法，即按增值部分繳納稅金。如果真有這個規定，企業不會去以機構名義送拍，而只須以個人名義送拍即可，否則企業的負擔太重。

藝術品避稅有風險

福布斯最新發佈的《2010中國私人財富白皮書》的統計數據，中國投資藝術品的主力人群是民營企業主，其次是企業高層經理人。投資藝術品的人士中，以資產規模在1億元～5億元的最多，其次為資產規模在1000萬元～5000萬元之間的人士。

為何企業家對藝術品投資趨之若鶩？福建一家民營企業老闆的私房話透露，他參與競買藝術品其實不僅是為了保值增值，還因為這是一個巧妙的節稅之道。企業通過投資藝術品節稅的現象到底存不存在？稅法對固定資產到底是如何界定的？企業的這種節稅方法究竟靠不靠譜？

京都天華會計師事務所合夥人嚴澄介紹，企業將購買的藝術品計入「固定資產」的財務處理方式在業界存在爭議，因而有一定的稅務風險，企業須謹慎從事。

《企業會計制度》規定，固定資產是指企業為使用而持有的使用期限較長、單位價值較大、並且在使用過程中保持原有實物形態的資產。除了使用期限在1年以上的房屋、建築物、機器、設備、器具、工具等資產外，不屬於生產經營主要設備的物品，但單位價值在2000元以上，且使用期限超過兩年的，也應作為固定資產來核算。另外，《企業所得稅法實施條例》第五十七條也明確，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

「根據這些規定，企業將藝術品作為固定資產核算似乎也有道理，但是它和人們理解的一般意義上的固定資產又有所不同。」嚴澄認為，一般意義上的固定資產是企業通過使用和消耗它來為企業帶來其他的經濟利益，其自身價值是不斷下降的，而藝術品則是通過自身的增值來為企業帶來經濟利益，因此將藝術品計入「其他資產」似乎更為妥當。

總之，針對藝術品投資這些情況，目前稅法體系仍缺乏全盤的考慮。對於投資人來說，這不僅是一個成本的問題，還是一個潛在的稅務風險。

據佳士得（Christie's）統計，2011年上半年亞洲藝術品拍賣市場成交總金額為4.825億美元（約新臺幣144.75億元），與2010年同期相較成長了60%。大陸、香港等地上半年新客戶數量占全球新客戶總數13%，較2010年同期增加20%。