貓鼠遊戲 避稅伎倆大起底

老闆，繳稅啦！儘管賺錢繳稅天經地義，但看著辛苦賺來的大把銀子上繳了國庫，心中難免有幾分不舍。於是，在「稅收籌劃」的大旗下，企業避稅花招層出不窮；收繳單位亦見招拆招，紮牢籬笆。

然而，在「貓鼠較量」、「堵漏互博」的背後，臺商老闆更要厘清：如何順利通過嚴打、徹查的道道關卡，在海外市場及陸、港、臺多地間遊刃有餘，整合出完美、合理的投資架構和稅務規劃？

現象——貓鼠遊戲 避稅伎倆大起底

趨勢——多收 Vs. 少繳 徵稅的「堵與漏」

攻略——投資整合稅務規劃門道多

隨著新的收入種類和形式不斷出現，企業避稅手法也常常花樣翻新。大陸國稅總局也跟進發函，見招拆招。於是，繳稅與規避的「貓鼠遊戲」，在企業和稅務機關之間長年累月地不斷上演。

私營企業主王老闆最近頗為鬱悶，下屬的一時疏忽讓他這個月被「多收了2萬（人民幣，下同）多塊」。

王老闆的公司長期為需要鋼材等原材料的大企業進行採購代理，從中抽取一些傭金作為盈利。他在最近剛做了一個兩百多萬的單子，這次的客戶是南方某大型鋼鐵企業，這筆單子他大概能賺5%，也就是10多萬元的利潤。但月底時因為財務人員的疏忽，公司忘記給這筆單子及時「做賬」了。

「我們這種私營企業，企業所得基本就是我們個人所得，本來大部分的收入都可以通過各種費用扣除，在賬面上處理掉的，這下就得白白多交差不多2萬元的稅。」他懊惱地說，「賬面處理並不是什麼秘密，稅務局也都知道是什麼情況。事實上大家都打著『稅收籌劃』的名頭，幹著避稅的事。」

「做賬」的門道

一本盈利10萬的賬，如何被做成所得僅幾千元？門道多多。

王老闆2010年的年收入已過百萬，而繳納的個稅總共也不超過1萬元。「我在賬面上給自己開3000元的工資，每個月在工資薪金收入上也不過交幾十元的個稅。」

對於中小私營企業，規避個人所得稅的邏輯鏈條首先始於增值稅的規避和企業經營賬面利潤的縮減，即通過增大各種進稅抵扣項來降低增值稅的繳納，從而減少企業的賬面盈利。

王老闆從事貨物採購經營業務，他最常用的就是交通運輸費的進項扣除。由於目前交通運輸業屬於營業稅而非增值稅徵收範圍，因此在企業生產經營過程中，針對運費支出無法得到增值稅專用發票的問題，政府採取了補救措施，即按照運輸費用7%計算抵扣進項稅額。對於許多沒有太多運輸開銷的小企業來說，7%本身即已是豐厚的避稅空間。而交通運輸費用扣除一項，其更大的空間在於還可以將貨款混入運費，虛開運輸費專用發票。

由於運輸費的專用發票現在是由地稅局委託交管站代開，交管站可以按照發票運費數額提取1%的管理費，因此，在利益驅動下，交管站自然也是對此睜隻眼閉只眼。王老闆說，僅在交通運輸費上就能規避掉大部分的企業賬面盈利。

除了交通費用外，還存在其他各種增值稅進項抵扣管道。比如，將屬於非抵扣範圍的固定資產，通過變換開票產品名稱的方式進行抵扣，將其他納稅人購入的固定資產用作本企業進行抵扣，或從小規模納稅人或增值稅免稅項目納稅人買入發票進行抵扣等。

更為直接的，是企業向專門開發票的各種花樣百出的「財稅顧問公司」購買抵扣發票，品種從醫療耗材到鋼材儀器，從營業稅發票到增值稅發票一應俱全，一般根據發票面額按比例計價。某「財稅公司」表示，一張面額60萬元的發票開價5%，面額更大的話比例還可以打折扣。一輪處理下來，一筆能賺10萬的生意，大多都能做成只賺1萬元。

而這1萬元在繳完增值稅後，由公司利潤到個人所得時還要再做一輪賬，這第二輪賬的秘密，主要是通過如業務招待費、差旅費等各種名目的費用開支，把公司對個人的支付肢解到各種名目繁多的費用開銷中。這樣處理之後，最終對稅務機關報上去的個人所得，可能只有幾千元。

五花八門「逃薪」術

相對於小企業來講，稍大一些的企業往往將徵稅率高的工薪所得，操作成稅率低的租賃收入或是不交稅的股息紅利收入等，手段可謂五花八門。

據了解，目前在工資薪酬方面節省個稅成本的管道，主要有通過福利減少名義工資、分攤發放工資以及儘量採用年終獎金的方式等。特別是後者，由於國稅總局2005年9號文規定，全年一次性獎金有一次機會可以平攤到12個月來計算相應的稅率和速算扣除數，因此公司都儘量把各種獎金集中到年終發放，可以降低個稅繳稅額。

此外，雖然目前國稅總局規定，企事業單位為員工支付各種免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）併入員工當期的工資收入計稅，但現行政策中保險賠款卻還是免稅的。這樣就有公司為全體員工建立補充醫療保險，然後由保險公司以支付保險賠款的形式支付給員工來避稅。一句話，就是把高稅率的收入種類操作成相應低稅率的收入種類。

某些企業的高管兼任公司董事會成員的，就會選擇和公司簽訂勞務合同，而非雇傭合同，這樣公司對其支付的報酬都屬於勞務報酬，適用20%的比例稅率，而非最高45%的工資薪金稅率。

除了勞動報酬外，還有形形色色的收入種類轉換方式。比如，財產租賃所得憑藉其20%的低稅率亦成為熱門避稅選擇。一家公司即通過在員工私家車張貼公司LOGO，然後支付員工廣告位的租賃費來降低稅負，由於租賃費現在分屬於財產租賃所得，因此適用的個稅稅率同樣也低於工資薪金所得。

此外，由於現行的法規對企業向員工借款並無禁止規定，而根據國稅總局「投資者從其投資的企業借款長期不還，依照『利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅』的規定」，這樣的支出也是適用較低稅率的，因此也有部分公司通過向員工借款的形式來避稅。

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◆各種收入種類的目前最高適用稅率

工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率5% ~45%

1.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用超額累進稅率，稅率5% ~35%；

2.稿酬所得，適用比例稅率，稅率20%，並按應納稅額減征30%；

3.勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率20%；

4.特許使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率20%。