固定資產增值稅會計處理的教學法

［摘要］ 本文根據我國會計準則以及《增值稅暫行條例》的精神，針對固定資產會計教學中所涉及的增值稅問題進行歸納，以使教材更加完善，提高課堂教學效果。

［關鍵詞］ 固定資產； 增值稅； 會計處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 23. 054

［中圖分類號］G642；F230 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）23- 0099- 02

自２００９年１月１日起施行的《增值稅暫行條例》，實行消費型增值稅，取消了購進固定資產進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規定。這一規定對固定資產的會計教學產生了一定的影響，本文對固定資產各涉稅環節進行梳理，以提高課堂教學效果。

1取得固定資產

1.１購進固定資產

企業外購固定資產的進項稅額若可以抵扣，會計處理與購買存貨一致，單獨確認進項稅額，支付的運輸費用可以按照７％的扣除率計算進項稅額，可抵扣銷項稅額。但購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等，購進時支付的進項稅額不能從銷項稅額中扣除，而應計入所購資產成本中，所支付的運輸費用也不得抵扣；若購入房屋、建筑物則不屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業稅征稅范圍，不存在進項稅額的抵扣問題。

1.２自行建造固定資產

本文以自營工程為例加以說明。自營工程可以是企業利用閑置人員進行廠房工程建造，也可以是利用企業剩余生產能力進行自制專用設備的建造工程。工程成本通常指直接支出，包括工程物資、原材料、庫存商品、職工薪酬、輔助車間為工程提供的勞務支出以及預計工程發生的待攤支出。對于增值稅是否計入工程成本，則要區分工程性質。若為基建工程則不屬于增值稅征稅范圍，所以，為此購進工程物資，則支付的增值稅不能抵扣，而要計入工程物資成本，建造過程中領用原材料時，則在購進環節支付的增值稅進項稅額也不能抵扣，而要轉出，計入在建工程成本。若為設備建造工程，屬于消費型增值稅，固定資產進項稅額可以抵扣，為此購進工程物資支付的增值稅可以抵扣，建造過程中領用原材料時，與生產經營領用材料一樣，在購進環節支付的增值稅進項稅額也不用轉出。建造中領用自產產品，則視同銷售，按照計稅價格計算應交增值稅銷項稅額計入在建工程成本。

［例1］某公司為一般納稅人，２０１０年１月１０日公司自行建造一項固定資產，購進工程物資５０萬元，增值稅進項稅額８．５萬元，貨款已付，物資驗收入庫。當年１月工程開始，領用工程物資４０萬元，領用庫存材料一批，實際成本１０萬元，該批材料購進時支付的增值稅進項稅額１．７萬元；領用庫存產成品一批，實際成本６萬元，計稅價格８萬元，工程人員薪酬５萬元，２０１０年５月２０日，工程達到預定可使用狀態，剩余物資轉為企業的原材料。本例題分自行建造一臺設備和自建廠房兩種情況進行會計處理，如表１所示。

2固定資產進項稅額轉出

對于已抵扣進項稅額的固定資產，出現《增值稅暫行條例》第十條（一）至（三）項所列情形，應在當月按照扣除折舊后的固定資產凈值和適用的增值稅稅率計算不得抵扣的進項稅額。情形有：① 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務。② 非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務。③ 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。按照此規定，企業在２００９年１月１日以后購進的固定資產，若購進時其進項稅額已經抵扣，在發生這3種情形時，需要將固定資產賬面價值尚未轉移部分的進項稅額從當期進項稅額中扣除，并做進項稅額轉出的會計處理。

［例2］ ２００９年１２月２５日，某公司購進不需安裝的固定資產，價款８０萬元，增值稅進項稅額１３．６萬元，使用壽命１０年，采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。使用一年后，分配給管理人員做職工福利，即用于集體福利。分購進管理用設備和購進小汽車兩種情況進行會計處理，如表２所示。

當固定資產轉為職工福利時，應在當月按照扣除折舊后的固定資產凈值７２萬元和１７％的稅率計算不得抵扣的進項稅額，即１２．２４萬元，并增加固定資產賬面價值１２．２４萬元，以后９年年折舊額 ＝ （７２ ＋ １２．２４） ÷ ９ ＝ ９．３６萬元。

3出售固定資產

企業對多余閑置或不需用的固定資產可出售，以收回資金，避免資源的浪費。根據《增值稅暫行條例》規定，企業出售已使用過的固定資產時，應區別不同情形征收增值稅：① 企業出售已使用過的２００９年１月１日以后購進或自制的固定資產，按適用稅率征收增值稅。② 銷售自己使用過的２００８年１２月３１日以前購進或自制的固定資產（未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人），按照４％的征收率減半征收增值稅。③ ２００８年１２月３１日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的２００８年１２月３１日以前，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或自制的固定資產，按照４％的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

［例3］ 某公司出售一固定資產，分3種情況：① 房屋。② 機器設備，進項稅額已抵扣。③ 小汽車，進項稅額未抵扣。原值為６０萬元，已提折舊２０萬元，以５０萬元的價格出售。會計處理如表３所示。

（1） 出售房屋應按營業收入的５％計算應交營業稅，不涉及增值稅。

（2） 出售舊機器設備，需要交納增值稅，取得時進項稅額已經抵扣，按１７％計算交納增值稅，若價款含稅，則需要換算為不含稅收入，計算增值稅銷項稅額為７．２７萬元［５０／（１ ＋ １７％） × １７％］。

（3） 出售舊汽車，需要交納增值稅，取得時進項稅額未抵扣，按４％減半征收增值稅，若價款含稅，則需要換算為不含稅收入。本例中增值稅銷項稅額為０．９８萬元［５０／（１ ＋ ４％） × ４％ ÷ ２］。

主要參考文獻

［１］ 中華人民共和國財政部. 企業會計準則［S］. ２００６

［2］ 中華人民共和國財政部. 中華人民共和國增值稅暫行條例［S］. ２００８.