關于會計信息相關性與可靠性的思考

摘要：相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。

關鍵詞：會計信息 相關性 可靠性

[中圖分類號]：F23 [文獻標識碼]：A [文章編號]：1002-2139(2011)-08-0188-01

一、相關性與可靠性的涵義及相互關系

(一)相關性與可靠性的涵義

1 相關性。根據國際會計準則委員會(IASC)和美國財務會計準則委員會(FASB)的定義，相關性包括以下幾點涵義：①信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變成為不相關。而我國僅在《企業會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相比而言，可以說會計信息相關性這一重要質量特征在我國是缺位的，至少可以說是殘缺不全的。

2 可靠性。根據IASC相FASB的定義，可靠性應包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯誤。比較而言，我國《企業會計準則》第10條規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實反映”不能表達可靠性這一質量特征的全部含義。

(二)相關性與可靠性的相互關系

作為會計信息質量的兩大重要特征，相關性可靠性二者在理論條件是相輔相成的，但總的來說，他們之間是對立與統一的關系；首先對于會計質量信息來說，相關性和可靠性二者缺一不可，他們相互依存，并統一于總體質量特征。具體來說，脫離相關性的會計信息，再怎么可靠也是無用的，而失去可靠性的會計信息，再怎么相關，也是沒有價值的。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強相關性，而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經濟資源末能得到反映或沿用舊的會計方法，則削弱了相關性。相關性與可靠性究竟孰輕孰重，如何在二者之間作出權衡，主要考慮的應是如何最好地滿足使用者作出經濟決策的需要的問題。

在我國面前的經濟條件下，會計信息失真的現象還普遍存在，過分強調相關性可能造成對可靠性質量特征的忽略，同時導致財務會計信息整體質量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎上盡量提供相關性是一種趨勢，但若要為增強相關性而犧牲可靠性則可能性不大。可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。以真實的記錄企業經濟活動的交易和事項發展而來的財務會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關性和可比性的基本方向。

二 從確認原則來看可靠性和相關性

權責發生制是在交易和事項發生時確認其影響，并在相關會計期間進行會計記錄和報告；現金收付制則是在收到或支付現金或現金等價物時確認其影響，并在當期進行會計記錄和報告。

目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權責發生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權責發生制下的會計信息能夠恰當地反映企業的財務狀況和經營成果，能夠反映企業的經濟業務的實質而不是形式。即：同時符合國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中可靠性的“真實反映”和“實質重于形式”兩個方面。根據權責發生制編制的財務報表，不僅反映了企業過去發生的、關系到現金收付的交易和事項，還反映了企業未來收付現金的權利和義務，為使用者提供全面了解企業經營和財務狀況的決策有用的信息，符合相關性的要求。但是由于權責發生制下的會計信息容易隨著會計人員的判斷和估計而變化，甚至被利用來進行信息操縱，因此，有人認為權責發生制下會計信息的相關性要比現金收付制差；現金收付制是對經濟事項的真實完整的記錄和反映，具有可驗證性，也符合可靠性的要求。現金收付制下反映的會計信息更有利于評價企業的變現能力和預測未來財務狀況，也更能直接反映企業的收益質量和投資者的現實收益。

對于權責發生制與現金收付制的可靠性與相關性，一直存在爭論。但各主要會計準則制定機構都十分重視現金流量信息，因而制定了相關的準則。我國新發布的《企業會計準則第31號——現金流量表》就是在以權責發生制為主的會計準則體系中，將現金流量表作為充分披露信息的補充，使財務報告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強會計信息的可靠性和相關性，提高財務報告的決策有用性。

結語、綜上分析，我國仍應將可靠性作為會計信息首要的質量特征，但是也不能忽視相關性，因為如果失去相關性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經濟體制改革的深入，經濟發展水平的提高，證券市場的發展完善，國有企業改革的進一步深化，對相關性的需求也會越來越多，總之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關性是我國目前在二者之間權衡中做出的較好的選擇。

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