第三方物流企業混合銷售行為的稅收籌劃

［摘要］ 混合銷售是第三方物流企業的普遍經營方式。本文通過對第三方物流企業混合銷售行為的納稅籌劃，比較納稅方式，使企業選取有利的納稅行為，從而合法降低稅負，減輕負擔，提高第三方物流企業的經濟效益。

［關鍵詞］ 第三方物流企業;混合銷售;稅收籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 14. 012

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）14- 0020- 02

隨著物流業的發展，第三方物流企業的競爭將更加激烈，亦促使第三方物流企業進入到微利行業，使第三方物流企業為了提高競爭力而提供多種多樣的物流服務。因此，稅收問題對第三方物流企業的影響比較明顯，尤其是第三方物流企業混合銷售行為（混合銷售行為在第三方物流企業中具有普遍性而且業務比重較大）的稅收問題，如果稅收問題解決得好，就會有力地促進這個行業的發展。

１第三方物流企業的混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務等。提供非應稅勞務是直接為了銷售一批貨物而作出的，二者之間是緊密相連的從屬關系。

稅法規定，對混合銷售的稅務處理辦法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以及以貨物的生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的總額中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務不到５０％。

第三方物流企業的混合銷售行為是指把貨物（如原輔材料、零部件等）銷售給客戶并提供儲存、配送、信息處理等綜合物流服務。如第三方物流企業為客戶供應原材料并運送到客戶指定的地點，這項經濟業務既產生銷售原材料的收入，又產生了運輸收入，此時企業對于這樣的混合銷售行為應該繳納增值稅還是營業稅呢？

２第三方物流企業的混合銷售行為的納稅籌劃方法

第三方物流企業Ａ銷售并運送原材料等貨物到客戶指定的地點。２０１０年度Ａ企業共取得收入１ ５００萬元，企業為銷售貨物而發生支付款項１ １７０萬元（價款１ ０００萬元，增值稅稅款１７０萬元），那么Ａ企業應如何繳納稅款合算呢？

２．１ 增值稅納稅人

把Ａ企業視為以貨物的批發或零售為主，兼營運輸業務的企業，此時的混合銷售行為視為銷售貨物，根據《增值稅暫行條例》規定，Ａ企業被認定為增值稅納稅人，應當繳納增值稅。假設Ａ企業是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為１７％。

一般納稅人應納增值稅稅額＝銷項稅額－進項稅額

２．２ 營業稅納稅人

若Ａ企業通過控制應稅貨物和非應稅勞務所占的比例，使非應稅勞務營業額占到總營業額的５０％以上，此時Ａ企業被認定為營業稅納稅人，需要繳納營業稅。假設Ａ企業作為營業稅的納稅人，營業稅稅率為３％。

營業稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×營業稅稅率

＝１ ５００×３％＝４５（萬元）。

通過比較，Ａ企業會選擇營業稅納稅人進行納稅。

３以混合銷售為主的第三方物流企業納稅方法的選擇

對于以混合銷售為主的第三方物流企業，在進行納稅籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業稅稅負的高低，選擇低稅負的稅種。

無差別平衡點增值率差別法

銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

進項稅額＝購進項目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）／銷售額（１）

（注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）

一般納稅人應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額

＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×營業稅稅率

＝銷售額×（１＋增值稅稅率）×營業稅稅率

（注：營業稅的計稅依據為含稅銷售額）

當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。

即：銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率

＝銷售額×（１＋增值稅稅率）×營業稅稅率

無差別平衡點增值率＝（１＋增值稅稅率）×營業稅稅率÷增值稅稅率（２）

當增值稅稅率為１７％，營業稅稅率為３％時，

根據（２）式得：無差別平衡點增值率＝（１＋１７％）×３％÷１７％＝２０．６５％。

這說明，當增值率為２０．６５％時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率大于２０．６５％時，增值稅納稅人的稅負重于營業稅納稅人的稅負，適宜選擇營業稅納稅人；反之亦然。

如上例，根據（１）式得：

Ａ企業的增值率＝［１ ５００÷（１＋１７％）－１ ０００］÷［１ ５００÷（１＋１７％）］＝２２％＞２０．６５％（無差別平衡點增值率）

所以Ａ企業應當選擇營業稅納稅人進行納稅。

必須注意的是，第三方物流企業的混合銷售行為和相應的稅收籌劃必須經過國家稅務總局所屬稅務機關的確定，企業才能合理合法地減少納稅。

主要參考文獻

［１］計金標．稅收籌劃［Ｍ］．第２版．北京：中國人民大學出版社，２００６．

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文