跨國納稅籌劃的風險管理與控制

　　【摘要】 跨國納稅籌劃是納稅籌劃活動跨越國界在世界范圍內的延伸，較之國內納稅籌劃更為復雜。隨著各國政府對稅制管理的加強，以及世界經濟變化的日益加劇，跨國公司的經營環境較之國內公司具有更大的不確定性，跨國納稅籌劃必將面臨更大的風險。文章主要探討了跨國納稅籌劃風險的形成原因及表現形式，并據此提出了相應的風險防范措施。
　　【關鍵詞】 跨國納稅籌劃；風險管理；納稅評估
　　
　　隨著世界經濟一體化、區域經濟集團化浪潮的蔓延，越來越多的優秀企業走出國門，成為跨國納稅人。面對日益復雜的國際稅收環境，跨國企業要想在極其激烈的國際市場競爭中立于不敗之地，就必須謀求稅后利潤最大化和國際稅負最小化。一方面納稅籌劃可以使跨國企業獲得稅收收益，但另一方面納稅籌劃的風險也是客觀存在的。為了保證納稅籌劃方案的執行效果，有必要對納稅籌劃所涉及的風險進行管理和控制，以促使納稅籌劃目標的實現，服務于企業價值最大化。
　　
　　一、跨國納稅籌劃的風險成因
　　
　　跨國納稅籌劃是指企業在跨國經營過程中，在合法的前提下，利用各國或地區稅法的差異以及國際稅收協定的留存空間，通過對跨國經營活動進行事先規劃與安排，從而降低全球稅負，實現整體利益最大化。由于國際政治、經濟、技術環境的錯綜復雜和變化多端，各國稅收政策的變動頻繁，以及企業自身活動的不斷發展變化，使得納稅籌劃方案的制定和執行帶有很多不確定性因素。這些因素有主觀的，也有客觀的，具體如下：
　　（一）各國法律政策的變動
　　與跨國納稅籌劃相關的法律政策包括各國稅收法律法規、非關稅貿易壁壘、外匯管理法規以及貿易政策等。各國的法律政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，一國政府的稅收政策總是具有不定期性或時效性，某一個納稅籌劃方案在一定時期內可能會達到節稅目的，一旦政策發生變化，結果就可能完全相反，當前經營行為可能會面臨未來法規的調整，企業如果不能及時了解和預測目標國最新的稅法政策，則很可能會面臨籌劃方案失敗的風險。
　　（二）各國反避稅立法的進一步完善
　　各國政府一直都致力于尋求反避稅的有效措施，不斷加強和完善反避稅立法，以及簽訂國際反避稅協定。隨著反避稅立法的不斷推出與完善，納稅籌劃方案的時效性越來越短，籌劃效果越來越難以控制，一個頗為完美的納稅籌劃方案可能會因為某一反避稅法規的出臺而功虧一簣。同時，隨著各國政府稅收征管水平的不斷提高，更加嚴格的稅務稽查、更加規范的申報條件以及更為繁瑣的程序，使企業納稅籌劃方案稍有不慎，就有可能面臨失敗的風險。
　　（三）企業自身的因素
　　1.企業經營活動的變化
　　納稅籌劃方案的設計是以特定的前提條件或假定為基礎的。在瞬息萬變的競爭環境中，企業可能因內外部的影響而改變預期的經營活動，使得企業納稅籌劃的必要條件或假定不復存在。如果執行時一味地強調執行原有方案而不顧改變了的現實環境，方案的執行結果也必然會受到影響。
　　2.企業理解的偏差
　　企業在選擇、實施納稅籌劃方案時，很大程度上取決于籌劃者的主觀判斷，一旦籌劃者作出錯誤的選擇，就容易引起企業和稅務機關雙方認定的差異，導致納稅籌劃失敗。
　　3.企業執行不到位
　　有些納稅籌劃需要具備一定的要素、達到一定的條件才能夠生效，企業可能在經營管理過程中達不到這些條件，無法享受特定的稅收優惠政策，從而導致納稅籌劃的失敗；或者在方案執行中，執行者出于主觀的好惡或對自身利益的考慮而拒絕執行籌劃方案，從而使籌劃方案目標不能實現。
　　
　　二、跨國納稅籌劃的風險類型
　　
　　跨國納稅籌劃是一項綜合性非常強的理財活動，涉及多國稅法、會計、金融、貿易等相關知識，企業在籌劃過程中只要一方面出了偏差就會導致失敗，存在較大的不確定性。因此，企業在進行納稅籌劃時應認真考慮可能存在的各種風險。
　　（一）跨國納稅籌劃的法律風險
　　跨國納稅籌劃的法律風險是跨國納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，面臨其預期結果的不確定性而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。納稅籌劃的制定和執行具有很強的主觀性，有時企業為享受目標國的稅收優惠政策，而采用一些“變通”的手段，使其在形式上符合優惠的條件。如果一旦不被稅務機關認可，則可能既要承擔籌劃成本費用的損失，又要受到該國法律的制裁。比如，很多國家對于轉讓定價都規定了罰則，以打擊不合理利用轉讓定價的逃稅行為，如果納稅人籌劃不當，則要受到處罰。經濟合作與發展組織（OECD）對未申報的稅款處以10%~200%的罰款；美國則根據偷漏稅的額度處以20%~40%的罰款。
　　（二）跨國納稅籌劃的行政執法風險
　　跨國納稅籌劃的行政執法風險是跨國納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性而可能承擔因稅務行政執法偏差導致稅務籌劃失敗的風險。納稅籌劃方案最終是否符合立法者的意圖，是否能夠取得成功，必須要經過稅務行政部門的認可。各國稅法對具體的稅收事項都留有不同程度的彈性空間，稅務執法機關擁有不同程度的“自由裁量權”，加上各稅務執行人員執法過程中的主觀把握不同以及自身素質的差異，都可能導致稅收政策的執行偏差。即使是合法的稅務籌劃行為，也可能因稅務行政執法偏差在實務中根本行不通，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。此時不但得不到節稅的收益，反而會加重稅收成本，導致納稅籌劃失敗。
　　（三）跨國納稅籌劃的經濟風險
　　跨國納稅籌劃的經濟風險是跨國納稅人在制定和實施納稅籌劃方案時，面臨其預期結果的不確定性而可能發生的納稅籌劃成本付之東流，承擔法律責任導致現金流出等損失。如果納稅籌劃方案失敗或者目標落空，則聘請專業人員的代理費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出，公關協調費用支出，為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等籌劃成本將無法收回，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出。
　　（四）跨國納稅籌劃的誠信風險
　　跨國納稅籌劃的誠信風險是跨國納稅人制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性而可能承擔的信用危機和名譽損失。跨國納稅人在世界范圍內開展經營活動，要立足于國際市場而長盛不衰，需要在全球范圍內擁有一個積極、正面的形象，同時也需要獲得各國政府管理部門的友好態度和支持協助。當公司有偷稅漏稅的丑聞時，必定會影響其市場形象，還會連帶影響公司在其他國家分公司的稅務形象，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。一些公司的“避稅”行為被查處曝光后，發生了誠信危機，其產品的銷售額急劇下降。安然公司就是一個典型的利用轉讓定價籌劃造成避稅丑聞而倒閉的公司。有些國家甚至以納稅人是否發生過偷逃稅行為為標準，采用不同的納稅申報單顏色，實行黃色申報和藍色申報。
　　
　　三、跨國納稅籌劃的風險管理
　　
　　為了保證納稅籌劃方案的執行效果，跨國企業在追求稅務籌劃利益的同時，有必要對納稅籌劃所涉及的風險進行管理和控制，并針對風險成因采取相應的防范措施。
　　（一）充分研究所在國的稅收法律政策，降低法律風險
　　當前世界各國稅收政策千差萬別，稅種、稅率、計稅方法各種各樣，跨國納稅籌劃的個案總是在特定環境下完成的，而且這些環境很少是長期穩定的。企業應充分研究所在國稅收法規政策，并且全面、準確地把握政策中與自身生產經營密切相關的內容，細心琢磨，選擇既符合企業利益又遵循當地稅法規定的籌劃方案。同時，保持籌劃方案的靈活性也是必要的。企業應關注所在國經濟形勢的變化，當環境變化時，要能隨時對被選方案進行修改，以保證籌劃目標的實現。
　　
　　（二）加強與所在國稅務機關的溝通協調，降低行政執法風險
　　在納稅籌劃前和實施過程中，積極地與所在國稅務機關聯系可以有效地避免納稅籌劃的違規成本。納稅籌劃活動很多是在法律的邊界運作，企業很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，與稅務機關交流、溝通，可以有效地避免一些認定上的差異。納稅籌劃方案成功與否的一個重要因素是能否得到所在國稅務機關的認可。因此加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，在進行新籌劃方案設計時，爭取稅務機關的指導和認同，以達成意見上的一致，是規避和防范行政執法風險的必要手段之一。一些國際知名公司，如IBM、惠普、諾基亞、殼牌等都設有專門的稅務部門，并且與所在國的稅務咨詢機構建立了密切的合作關系，以防止企業納稅籌劃失敗，降低納稅籌劃的風險。另外，納稅籌劃是否合法，首先要通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證及有關記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。
　　（三）利用稅務代理的專業化服務，降低經濟風險
　　經濟的發展促使市場不斷細分，市場專業化程度的提高使市場風險隨之加大。面對社會化大生產和經濟全球化，各國稅制越來越復雜和嚴密，企業的稅務部門可能限于專業知識、辦稅能力、納稅成本等因素，在納稅活動中不能全面掌握企業的涉稅信息。特別是跨國企業在發生特種業務時，所在國稅收政策可能規定的不明確，企業又不愿意或不方便和當地稅務機關溝通，所以尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。同時，中介組織還可以成為企業稅收風險的外部監控人，更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。因此，對于那些自身不能勝任的項目，企業應該聘請稅務籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高納稅籌劃的規范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步降低籌劃的經濟風險。
　　（四）利用納稅評估系統，降低涉稅風險
　　納稅評估是許多國家加強稅收征管工作的重要措施之一。跨國企業應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。對此，納稅人可以利用稅務機關的納稅評估指標，對自身的涉稅情況進行分析評價，減少納稅失誤，降低涉稅風險。納稅評估對于跨國企業的意義主要表現在兩方面：一是熟悉納稅評估的相關指標及分析方法，建立納稅評估風險預警機制，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警；二是可以運用納稅評估這一稽核行為，使企業納稅能防患于未然。在內部開展納稅評估的過程中，要站在稅務征管當局的角度，對各類評估指標進行分析檢測，對出現異常的指標采取一定的對策以降低籌劃風險。●
　　
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