交叉學(xué)科視角下的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)本質(zhì)研究

　　【摘要】 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是在我國(guó)土生土長(zhǎng)的會(huì)計(jì)新學(xué)科。如何正確認(rèn)識(shí)這一新學(xué)科是目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待研究解決的一個(gè)重要課題。文章從交叉學(xué)科的視角對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論兩個(gè)職能，同時(shí)還具有交叉融合性、可控性和可重復(fù)性等特點(diǎn)，從而在此基礎(chǔ)上形成了關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)本質(zhì)的新結(jié)論。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)；交叉學(xué)科；實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)；實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)；基礎(chǔ)研究
　　
　　一、引 言
　　
　　會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是在我國(guó)土生土長(zhǎng)的會(huì)計(jì)新學(xué)科。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)記載，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是1955年在東北財(cái)經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）率先出現(xiàn)的。從其發(fā)展規(guī)模考察，目前已在會(huì)計(jì)教育界形成了全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。但是，其理論研究卻顯得相對(duì)落后。
　　為了正確把握會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究狀況，筆者主要運(yùn)用以下兩類方法收集資料，進(jìn)行分析。
　　（一）文獻(xiàn)法
　　運(yùn)用文獻(xiàn)法主要收集了我國(guó)從20世紀(jì)80年代至2009年年底止的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的著作（專著與教科書）和專業(yè)論文兩大類。著作的數(shù)量有近100部（專著較少，教科書占絕大部分）；專業(yè)論文的數(shù)量有1 500多篇，其中重點(diǎn)收集了中文核心期刊（會(huì)計(jì)類）上發(fā)表的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的專業(yè)論文；同時(shí)也收集了較有影響但尚未發(fā)表的論文，如中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第七屆（哈爾濱）和第八屆（長(zhǎng)沙）“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研討會(huì)”的論文集等。為了研究方便，筆者將《會(huì)計(jì)研究》自20世紀(jì)90年代以來發(fā)表的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的論文列表如表1：
　　
　　（二）問卷調(diào)查法
　　筆者于2007至2009年對(duì)全國(guó)部分大專院校（含職業(yè)學(xué)校）開展了問卷調(diào)査。調(diào)查的對(duì)象主要是從事會(huì)計(jì)教學(xué)的教師和科研人員。問卷的發(fā)放和回收有兩個(gè)途徑：一是筆者利用參加中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第八次會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研討會(huì)（2008，長(zhǎng)沙）和中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009年學(xué)術(shù)年會(huì)（2009，杭州）的機(jī)會(huì)發(fā)出問卷并當(dāng)場(chǎng)回收；二是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)出問卷，由感興趣的教師和科研人員自愿填表后回復(fù)。以上兩方面共計(jì)回收有效問卷108份。
　　通過對(duì)以上資料的初步分析，發(fā)現(xiàn)目前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究存在以下問題：
　　1.研究的積極性高、研究成果數(shù)量多，但真正有理論價(jià)值的研究成果較少。目前會(huì)計(jì)教育界對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的積極性很高，其研究情況可以用“轟轟烈烈”來形容。瀏覽一下眾多期刊發(fā)表的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的論文和各出版社出版的相關(guān)書籍，可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容可謂數(shù)量繁多，有的叫“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”、“會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)”，有的叫“會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)”、“會(huì)計(jì)仿真”、“會(huì)計(jì)實(shí)賬”等等。但是，為什么叫這些名稱?其理論依據(jù)是什么？從這些論文或書籍中卻基本找不到答案。從研究方法看，這些研究大多屬于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、工作總結(jié)性的研究成果，而且相當(dāng)一部分是沒有基本原理的內(nèi)容，也不對(duì)其研究對(duì)象進(jìn)行深入分析。可見，在這種 “轟轟烈烈”的背后，折射出的是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)理論研究的貧乏與缺陷。
　　2.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容大多限于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題的內(nèi)容較少。根據(jù)筆者的調(diào)查數(shù)據(jù)，在所調(diào)查的院校中，已建立實(shí)驗(yàn)室或開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的比例達(dá)到89%，說明會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已普遍開展起來。實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容，則大多限于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。在回答“是否使用實(shí)驗(yàn)方法對(duì)資本市場(chǎng)、物價(jià)變動(dòng)等進(jìn)行研究”的問題時(shí)，筆者從所調(diào)査的對(duì)象中獲得的答案為零。需要說明，表1所列的第3、4、5篇論文就屬于運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題的內(nèi)容，說明這方面的研究已經(jīng)起步，但所占的比例很少。
　　3.對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本認(rèn)識(shí)分歧很大，甚至尖銳對(duì)立。從以上收集的資料中，本文遴選出三類有代表性的觀點(diǎn)：
　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是一種會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)（簡(jiǎn)稱實(shí)驗(yàn)教學(xué)論）。具有代表性的觀點(diǎn)是：“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)學(xué)是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)規(guī)律的知識(shí)體系”。
　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是一種會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究方法（簡(jiǎn)稱實(shí)驗(yàn)研究論）。具有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是“有目的、有控制地使所研究的認(rèn)識(shí)課題以較純粹的形式出現(xiàn)，從而獲得關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)律性認(rèn)識(shí)的一種研究方法”。
　　第三種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)領(lǐng)域不可能進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)否定論）。譬如，表1第6篇論文認(rèn)為，會(huì)計(jì)“不同于物理、化學(xué)等自然學(xué)科，在教學(xué)過程中可以憑借實(shí)驗(yàn)設(shè)備來進(jìn)行物理變化或化學(xué)變化的實(shí)驗(yàn)”，“實(shí)驗(yàn)室畢竟是實(shí)驗(yàn)室，受場(chǎng)地、資金等條件限制，它無法模擬企業(yè)的全貌，也無法描述企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的全過程”；而第7篇論文認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究的一些觀點(diǎn)事實(shí)上往往無法證偽，因?yàn)椤八荒芨銓?shí)驗(yàn)室，一個(gè)會(huì)計(jì)改革設(shè)想在未經(jīng)政府決策采用之前，不可能得到檢驗(yàn)”。
　　在以上三方面中，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)基本認(rèn)識(shí)中存在的問題是最主要的。這是因?yàn)椤翱茖W(xué)的價(jià)值首先體現(xiàn)在對(duì)客觀世界的正確認(rèn)識(shí)和合理解釋上”。目前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)認(rèn)識(shí)的巨大分歧，就意味著還不能正確認(rèn)識(shí)和合理解釋會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。譬如，如果按第一種實(shí)驗(yàn)教學(xué)論的觀點(diǎn)，則前述《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的論文就不屬于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，因?yàn)檫@些論文與會(huì)計(jì)教學(xué)沒有直接關(guān)系；而如果按照第二種實(shí)驗(yàn)研究論的觀點(diǎn)，則目前在會(huì)計(jì)教學(xué)中被大多數(shù)人稱為“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”的活動(dòng)又不屬于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，因?yàn)檫@些活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)是會(huì)計(jì)教學(xué)而不是理論研究；而如果按照第三種實(shí)驗(yàn)否定論的觀點(diǎn)，則沒有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。
　　科學(xué)研究始于問題。要正確回答和解決會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究中的問題，就應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本認(rèn)識(shí)，即會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本概念（其核心是本質(zhì)）進(jìn)行必要的討論，其他問題即可以迎刃而解。根據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn)，在一個(gè)科學(xué)理論體系中，基本概念是最基本的要素，它是構(gòu)成科學(xué)理論的基礎(chǔ)。建立一個(gè)新理論的首要問題，就是要確立新的基本概念；而提出一個(gè)新的科學(xué)概念，往往就標(biāo)志著人們的認(rèn)識(shí)發(fā)生了一次飛躍。為了對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)加深認(rèn)識(shí)，本文擬從交叉學(xué)科的視角來探討會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，在此基礎(chǔ)上歸納出會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的概念，并力爭(zhēng)對(duì)以上所涉及的問題進(jìn)行說明。
　　
　　二、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的職能
　　
　　研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)首先需要明確會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的職能。所謂會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的職能是指會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)自身具有的功能。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有哪些職能？客觀地說，目前現(xiàn)有文獻(xiàn)上還沒有現(xiàn)成答案。根據(jù)初步研究，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有“驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論”兩大職能。
　　（一）驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論
　　所謂驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論，是指借助會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所獲得的事實(shí)、數(shù)據(jù)來證明有關(guān)會(huì)計(jì)理論的正確或錯(cuò)誤的功能。從模型化原理的角度觀察，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的這一職能，實(shí)際是用實(shí)驗(yàn)室人為控制的“模型”（Model）來替代需要研究的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的“原型”（Prototype）的研究過程。這種研究的顯著特征是：人為控制（或模擬）的“模型”盡可能與“原型”保持一致，即模擬的“模型”必須滿足“原型”存在的主要條件，而且在一般情況下不考慮對(duì)“原型”的改革或改進(jìn)。在這里，“主要條件”不是指“全部條件”，如果“模型”具備了“原型”存在的全部條件，“模型”和“原型”已經(jīng)完全相同，“模型”也就沒有存在的必要了。
　　（二）發(fā)展會(huì)計(jì)理論
　　所謂發(fā)展會(huì)計(jì)理論，是指運(yùn)用會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)這一特殊形式來研究會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大理論問題，并使其上升到理性認(rèn)識(shí)，形成新的會(huì)計(jì)理論的組成部分，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的功能。從模型化原理的角度觀察，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展會(huì)計(jì)理論的職能，也是用實(shí)驗(yàn)室人為控制的“模型”來替代需要研究的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的“原型”的研究過程。這種研究的顯著特征是：模擬的“模型”在保證“原型”存在主要條件的情況下，根據(jù)研究目的需要有計(jì)劃地人為改變“模型”存在的條件，觀察其對(duì)“原型”的影響，分析其規(guī)律性，并提出對(duì)“原型”的改革或改進(jìn)意見。這種研究對(duì)理論的發(fā)展具有重要作用。在研究過程中，當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，就可能提出新理論：
　　
　　第一，通過實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)原有的理論不正確（所謂證錯(cuò)或證偽），同時(shí)發(fā)現(xiàn)新的規(guī)律并提出新理論；
　　第二，當(dāng)不存在任何理論時(shí)，通過實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)某些實(shí)際規(guī)律，從而提出新理論。
　　顯然，與前一職能不同，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展會(huì)計(jì)理論的職能不是被動(dòng)地模擬“原型”，而是在保證“原型”存在主要條件的情況下，根據(jù)研究目的的需要，有計(jì)劃地人為改變“模型”存在的條件，觀察其對(duì)“原型”的影響，并分析其規(guī)律性。
　　從以上可見，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)大多數(shù)只偏重一個(gè)職能，即重在教學(xué)中模擬企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)，然后讓學(xué)生在各種模擬的會(huì)計(jì)活動(dòng)中進(jìn)行操作，鍛煉其專業(yè)動(dòng)手能力。這種實(shí)驗(yàn)的主觀出發(fā)點(diǎn)是為了培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能。從實(shí)驗(yàn)的角度觀察，通過這些實(shí)驗(yàn)實(shí)際上客觀地驗(yàn)證了會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)賬戶理論和會(huì)計(jì)報(bào)表理論等一系列會(huì)計(jì)理論的正確性。換句話說，我們是通過實(shí)驗(yàn)在驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論的過程中鍛煉、培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力。必須肯定，積極開展驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論的實(shí)驗(yàn)是完全必要的，而且還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)展。但是，如果僅僅運(yùn)用一個(gè)職能，忽視或排斥另一個(gè)職能，就會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)在職能發(fā)展上出現(xiàn)缺陷。這猶如一個(gè)健全的人，本來有兩條腿走路，卻只懂得“獨(dú)腳跛行”，讓另一條腿閑置或廢棄，這就會(huì)限制研究思路，而且必然影響甚至?xí)璧K會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展。
　　
　　三、交叉學(xué)科視角下的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)本質(zhì)
　　
　　研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，有兩個(gè)前提條件應(yīng)首先進(jìn)行說明。其一，應(yīng)區(qū)分“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”與“實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)”（有專家稱為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)學(xué)）兩個(gè)不同概念。目前的研究中雖然有不少人將其混用，但劃清兩者的界限其實(shí)并不難。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，或稱為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，從性質(zhì)上看應(yīng)屬于“三大實(shí)踐活動(dòng)”（生產(chǎn)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)）之一的科學(xué)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)范疇；而實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的一門新學(xué)科，屬于理論的范疇。討論會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，是討論作為實(shí)踐活動(dòng)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，不是實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)，后者具有一般理論的性質(zhì)，不是這里討論的范圍。其二，選擇適合的研究視角，因?yàn)椴煌难芯恳暯强赡軙?huì)得出不同結(jié)論。
　　本文選擇從交叉學(xué)科或“跨學(xué)科”（Interdisciplinary）的視角進(jìn)行研究。選擇這一視角主要基于以下兩點(diǎn)原因：第一，考慮會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)出現(xiàn)的歷史背景。自20世紀(jì)以來，科學(xué)技術(shù)發(fā)展的一個(gè)重要特點(diǎn)是多學(xué)科交叉融合，在世界范圍內(nèi)，許多重大原創(chuàng)性科研成果的產(chǎn)生，大多是多學(xué)科交叉融合的結(jié)晶。我國(guó)有專家專門進(jìn)行過統(tǒng)計(jì)，從1901年至2008年的108年期間，共有356項(xiàng)成果獲得諾貝爾自然科學(xué)獎(jiǎng)，其中有185項(xiàng)屬于學(xué)科交叉研究成果，占獲獎(jiǎng)總數(shù)的52%。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代，必然受到這種發(fā)展大趨勢(shì)的影響。更值得注意的是，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生的時(shí)間與國(guó)外已獲諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生時(shí)間基本相同（相差7年），這不是歷史的偶然相同，是社會(huì)發(fā)展大趨勢(shì)影響的必然結(jié)果。第二，選擇與研究?jī)?nèi)容相適合的邏輯起點(diǎn)。我們都知道理論來源于實(shí)踐，但實(shí)踐是多種多樣、豐富多彩的，如果研究?jī)?nèi)容的邏輯起點(diǎn)不正確，未抓住關(guān)鍵突破點(diǎn)，就可能得出“盲人摸象”式的片面研究結(jié)論。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是一種交叉學(xué)科，這應(yīng)成為研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的邏輯起點(diǎn)，或稱為研究的“原始出發(fā)點(diǎn)”。
　　研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，除了把握其職能外，還應(yīng)觀察其特點(diǎn)。與其他事物比較，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有以下主要特點(diǎn)：
　　（一）交叉融合性
　　交叉融合性是指不同學(xué)科之間由于理論和方法的相互滲透、融合并形成新的學(xué)科。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)實(shí)質(zhì)上就是由實(shí)驗(yàn)方法和會(huì)計(jì)方法交叉融合而成的一種新會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的交叉融合性表現(xiàn)為：這種新會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)既區(qū)別于會(huì)計(jì)實(shí)際工作，又區(qū)別于會(huì)計(jì)課堂教學(xué)工作，它是一種人為控制條件下以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)為主要目的的獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，因而具有交叉學(xué)科特征（Interdisciplinary characteristics）。我國(guó)著名科學(xué)家錢學(xué)森曾說過：“所謂交叉學(xué)科是指自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)相互交叉地帶生長(zhǎng)出的一系列新生學(xué)科。” 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)就是其中的一種交叉學(xué)科。
　　（二）可重復(fù)性
　　可重復(fù)性是指任何其他的研究者在相同條件下都能夠重復(fù)這個(gè)實(shí)驗(yàn)，得出大體相同的實(shí)驗(yàn)結(jié)果并獨(dú)立地對(duì)結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。可重復(fù)性是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的根本性質(zhì)，因?yàn)樗菍?shí)驗(yàn)結(jié)果客觀性的體現(xiàn)。不能重復(fù)的實(shí)驗(yàn)是得不到科學(xué)意義上的認(rèn)可的。譬如很多人都知道的UFO（未經(jīng)查明的空中飛行物 ，又叫飛碟）現(xiàn)象，雖然研究的人很多，但由于不具備可重復(fù)性的特征，至今尚未得到科學(xué)意義上的認(rèn)可。
　　把握會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)可重復(fù)性的特點(diǎn)有利于認(rèn)識(shí)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律。這是因?yàn)閷?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不能重復(fù)的，而在實(shí)驗(yàn)室條件下則可以使需要研究的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)出現(xiàn)，因而可以加深認(rèn)識(shí)其規(guī)律性。
　　（三）可控性
　　可控性是指研究者能夠控制研究對(duì)象的實(shí)驗(yàn)條件，在一個(gè)或一組因素（自變量）被人為操縱或控制的條件下，觀察該組因素對(duì)另外一個(gè)或一組因素（因變量）的影響，分析其規(guī)律性，以檢驗(yàn)理論或者政策。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般是不可控的，常常采用的叫“宏觀調(diào)控”，實(shí)際就是間接控制；而微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在很大程度上也是不可控的，因?yàn)槲⒂^經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既要受宏觀調(diào)控政策的影響，又直接受不同利益體尋求各自經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。但是，在實(shí)驗(yàn)室條件下，由于是用實(shí)驗(yàn)室人為控制的“模型”來替代需要研究的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的“原型”，就可以把“不可控”轉(zhuǎn)化為“可控”，從而有利于研究其規(guī)律性，達(dá)到檢驗(yàn)理論或者政策的目的。
　　除以上三個(gè)特點(diǎn)外，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)還有“簡(jiǎn)化”、“強(qiáng)化”研究對(duì)象的條件等特點(diǎn)，限于篇幅不再贅述。綜上所述，可以歸納出會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)，即：
　　會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)是人為控制條件下運(yùn)用會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行的驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。
　　研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)必須回答前面提出的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的概念問題。先說明什么是實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)的一般定義是“為了檢驗(yàn)?zāi)撤N科學(xué)理論或假設(shè)而進(jìn)行的某種操作或從事某種活動(dòng)”。對(duì)于實(shí)驗(yàn)的這一定義，在基礎(chǔ)教學(xué)階段無疑是正確的，但用于研究則不完整，因?yàn)樗窗ㄇ笆觥鞍l(fā)展理論”的職能。因此，要比較準(zhǔn)確地描述一個(gè)事物的概念，就應(yīng)當(dāng)包括其研究主體、事物本質(zhì)、基本職能、主要特點(diǎn)等內(nèi)容。根據(jù)前面的討論，可以歸納出會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的概念：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是由實(shí)驗(yàn)方法和會(huì)計(jì)方法交叉融合形成的，由實(shí)驗(yàn)者在人為控制條件下運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行的驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。
　　
　　四、研究結(jié)論與建議
　　
　　（一）綜上所述，可以得出以下簡(jiǎn)單結(jié)論
　　1.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)是人為控制條件下運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行的驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。如果運(yùn)用這一理論考察前述第一、第二兩種不同觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)兩者都具有可重復(fù)、可控制的特點(diǎn)，而且都具有不同學(xué)科之間交叉融合的性質(zhì)，因此兩者都應(yīng)屬于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。兩者的區(qū)別在于表現(xiàn)形式不同，一類表現(xiàn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究，另一類表現(xiàn)為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，而其本質(zhì)則都是驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，因此這兩類都可以稱為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。而它們的這種不同表現(xiàn)，也反映出會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)作為實(shí)踐活動(dòng)的多樣性的一般特征。
　　2.實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)之外的新會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍先生在他的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》一書中將會(huì)計(jì)研究方法劃分為“規(guī)范會(huì)計(jì)研究法”（normative accounting approach）和“實(shí)證會(huì)計(jì)研究法”（positive accounting approach）兩類。這兩類并沒有包括實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究法。也有人曾經(jīng)簡(jiǎn)單地將“實(shí)驗(yàn)研究”歸為“實(shí)證研究”，但這是欠妥的。因?yàn)閮烧咧g具有嚴(yán)格區(qū)別。主要區(qū)別在于：“實(shí)驗(yàn)研究”中用于假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)來自研究者自己設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)；“實(shí)證研究”應(yīng)用的數(shù)據(jù)來自經(jīng)驗(yàn)，如統(tǒng)計(jì)資料或報(bào)刊雜志（即現(xiàn)實(shí)世界中存在的數(shù)據(jù)）。可見，從會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)看，它既不是規(guī)范會(huì)計(jì)，也不是實(shí)證會(huì)計(jì)，它應(yīng)該是會(huì)計(jì)學(xué)的一門新分支學(xué)科，我們稱其為實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)然，這門學(xué)科至今尚未得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，應(yīng)該還是一門發(fā)展中的新學(xué)科。
　　
　　3.會(huì)計(jì)領(lǐng)域能夠開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然表1列出《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的第6、7兩篇論文都對(duì)開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)提出了否定意見，但這些都是在研究其他問題時(shí)得出的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的科學(xué)推論性質(zhì)的意見。科學(xué)推論必須經(jīng)過科學(xué)事實(shí)的檢驗(yàn)。當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室已經(jīng)建立，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)已經(jīng)普遍開展并取得一系列成果時(shí)，“不可能”的推論也就失去了爭(zhēng)辯價(jià)值。
　　（二）為了深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，促進(jìn)這門新學(xué)科的發(fā)展，針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)壳暗难芯楷F(xiàn)狀，筆者提出以下建議
　　1.加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)研究。所謂基礎(chǔ)研究是指以尋求新的理論、規(guī)律、技術(shù)和方法等為目標(biāo)的研究。國(guó)家主席胡錦濤同志在2008年初曾說過：“基礎(chǔ)研究是進(jìn)步的先導(dǎo)，是自主創(chuàng)新的源泉”。美國(guó)約翰·霍普金斯大學(xué)基礎(chǔ)生物研究所所長(zhǎng)斯蒂芬·德西德里奧也從另一角度說：“最深遠(yuǎn)的科學(xué)發(fā)現(xiàn)一般都來自基礎(chǔ)研究”。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是一門新學(xué)科，面臨的是許多現(xiàn)有文獻(xiàn)上沒有解的新問題，我們只有通過基礎(chǔ)研究，才可能促進(jìn)其健康發(fā)展。目前，需要首先解決的問題是應(yīng)當(dāng)在開展一系列基礎(chǔ)研究的基礎(chǔ)上，盡快建立實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的理論框架體系。其內(nèi)容主要應(yīng)包括實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象、概念、學(xué)科特征和專屬方法體系等在內(nèi)的理論知識(shí)體系。
　　2.加強(qiáng)對(duì)各類會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)驗(yàn)研究。目前關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究的內(nèi)容多，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題的內(nèi)容少。既然會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論兩個(gè)職能，我們就應(yīng)當(dāng)自覺堅(jiān)持“兩條腿走路”：既要繼續(xù)開展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究，也要積極地運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題。針對(duì)目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究問題上的薄弱環(huán)節(jié)，當(dāng)前重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各類會(huì)計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)驗(yàn)研究。
　　3.樹立發(fā)展新學(xué)科的歷史責(zé)任感，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的創(chuàng)新研究，使其真正成為一門新學(xué)科。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是在中國(guó)這塊大地上成長(zhǎng)起來的新學(xué)科，具有鮮明的中國(guó)特色，經(jīng)過我國(guó)會(huì)計(jì)教育界兩三代人的努力，實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象——會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)已發(fā)展成為全國(guó)性的規(guī)模。歷史已將發(fā)展實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的重任落到了我們這一代會(huì)計(jì)教育、研究者的身上。我們應(yīng)樹立強(qiáng)烈的歷史責(zé)任感，積極開展對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的創(chuàng)新研究，并力求在此基礎(chǔ)上建成一門新學(xué)科。我們不能留下這樣的遺憾，即“當(dāng)真理碰到鼻尖上的時(shí)候還是沒有得到真理”。為此，應(yīng)當(dāng)加倍努力。●
　　
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