降低稅收遵從成本 創新納稅服務模式

□ 劉華堂

（遼寧稅務高等專科學校，遼寧 大連 116023）

降低稅收遵從成本 創新納稅服務模式

□ 劉華堂

（遼寧稅務高等專科學校，遼寧 大連 116023）

納稅人需要盡可能低的稅收遵從成本，而稅務機關希望納稅人最大限度地遵從稅法，征納雙方在稅收征管的博弈有個理性選擇的契合點——降低稅收遵從成本。因此，研究納稅人稅收遵從成本與納稅服務的相關性，探索降低企業稅收遵從成本來推進納稅服務工作，通過改進納稅服務措施來降低納稅人的稅收遵從成本，形成二者間的良性循環，對我國企業、稅務機關和國家經濟健康的發展都具有重要的意義。

降低稅收成本；納稅服務；稅收遵從成本

一、降低稅收遵從成本對納稅服務建設的意義

（一）降低稅收遵從成本可以提高稅收遵從度

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。因此，稅收又是社會各種利益關系和矛盾的一大焦點，對國家經濟健康發展具有重大意義。然而，征稅者——稅務機關和納稅者——納稅人之間有著緊密的聯系，時刻進行著博弈與較量，二者之間成為矛盾的統一體。納稅人的目標是追求經濟利益，而稅務機關的目標是拿走企業的部分利潤進行再分配，二者之間的矛盾是具有天然性的。值得重視的是，納稅人在承擔著稅收本身的同時，還擔負著沉重的稅收遵從成本 （稅收遵從成本指納稅人在辦理涉稅事務方面所花費的貨幣成本、時間成本和心理成本等稅外負擔）。在稅收本已較高的情況下，納稅人的遵從成本必將使征納關系進一步疏遠。雖然在一定情況下，納稅人有可能選擇忍受現狀，承受遵從成本負擔，但更有可能選擇相應的應對方式（如逃避納稅義務）來設法避免遵從成本。因此，降低稅收遵從成本將是提高稅收遵從度的必然選擇。

納稅服務的根本目的是提高稅收遵從度。納稅服務以納稅人的需求為導向，以納稅人滿意為宗旨。改善服務態度、優化辦稅環境的服務是較淺層次的服務，以降低納稅成本為要求的便捷、高效、優質的各種服務是較高層次的服務。這種高層次的納稅服務是以引導納稅人自覺遵從稅法、及時足額地申報納稅為目標的。換句話說，納稅服務是降低稅收成本、提高稅收征管質量和效率的重要途徑；是加強稅務干部隊伍建設，樹立良好稅務形象的必然要求；是改善投資環境、支持地方經濟快速發展的形勢要求；更是提高納稅人稅收遵從度的根本途徑。

（二）降低納稅遵從成本是提高納稅服務質量的有效途徑

降低納稅成本是提高納稅服務質量的直接途徑。以納稅人為中心，以降低納稅成本為出發點，以提高納稅遵從度為目標，以信息化為依托，以簡化納稅流程為導向，建立健全納稅服務體系，科學規范執法，降低納稅過程中的成本，提高納稅人乃至整個社會對稅收的滿意度，是納稅服務工作開展的初衷。國外的稅收專家和學者也發現，在稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在必然的聯系。特別是相對于有國家強制力作后盾的稅務機關來說，企業是天然的弱勢一方，他們在依法納稅的情況下，還發生著一筆“隱形的稅收”，即稅收遵從成本。在稅收工作中，稅務機關已經清楚地認識到提高納稅人自愿遵從的重要性。在探討怎樣提高稅收遵從度時，稅務工作者們發現其所做的納稅服務是提高遵從度的重要途徑。因此，從降低納稅人納稅成本角度來進行有效的納稅服務建設是建立和諧的征納關系，做好稅收工作的有效途徑。

二、我國稅收遵從成本的現狀和弊端

目前，盡管我國尚未開始對稅收遵從成本問題進行系統研究，但稅收遵從成本的社會影響已被實踐驗證。我國稅收遵從成本高的現狀與弊端不容忽視。

⒈從涉稅過程中的相關因素分析。第一，機構設置重疊復雜。目前，我國的稅務機構實行國地稅分管，雖有其積極意義，但稅務機構內人員冗雜、工作效率低，必然造成納稅人稅收遵從成本的提高。由于經濟全球化，需要一些應對新形勢、新任務的新的稅務管理機構，然而急需的機構設置不全，被時代淘汰的機構卻依然存在。于是形成了機構內部協調受阻的問題。第二，信息化管理缺失。隨著社會信息化發展的不斷深入，我國稅務系統實行了計算機網絡征稅。但是，由于我國地域遼闊，經濟發展不平衡，稅務管理信息化水平不統一，實現稅務管理信息化仍需時間。例如：雖然實行稅務信息化管理，但是納稅人仍不能簡單地通過網上申報納稅事宜；更存在納稅人信息檔案建設不完備、信息傳遞滯后、信息不全等問題。第三，風險管理意識淡薄。稅收遵從成本高，并非稅務機構一手造成的。納稅人在納稅過程中也負有責任。納稅人稅務風險管理是現代企業生產經營活動中必須優先考慮的事項。我國企業缺乏內部管理控制機制，缺乏稅務風險管理意識。很多企業沒有自己的管理稅務風險的機構，往往把稅務事項當作財務部門的事，出現的稅務事宜也由企業的相關管理人員臨時處理。由于忽視事前控制稅務風險，所以往往通過非正常手段降低稅務風險，選擇事后找關系擺平涉稅違法行為。因此產生了稅收遵從成本提高的后果。第四，稅種繁雜。我國企業需要繳納的稅種包括企業所得稅、個人所得稅（代扣代繳）、流轉稅、行為稅、財產稅。每一種稅都要納稅人填寫單獨的納稅申報表，到稅務機關辦理申報和繳稅手續。特別是稅收繳納的稅率、計算方法、表格的填報等一系列工作非常復雜，現行的增值稅、土地增值稅及企業所得稅等應納稅款的計算和申報繳納制度較為繁瑣不利于納稅人簡單、明了地繳納稅款，遵從成本因此提高。另外，有的稅種的稅基設計不盡合理，造成了納稅人對稅收的不滿，無形中又增加了稅收遵從成本。如個人所得稅。我國經濟發展不平衡，物價消費指數差異性很強，但個人所得稅的征收在沒有考慮這些因素的情況下，采取了一刀切的方式，這無疑是不盡合理的。也因此迫使有的納稅人想方設法逃避個人所得稅。

⒉從涉稅成本角度分析。世界銀行與普華永道會計師事務所近日聯合發布的一份全球納稅成本調查報告指出，“中國內地由于每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調查國家（地區）中排名第168位，納稅成本高居第8位。由此可見，我國納稅人稅收遵從成本主要包括稅款、繳稅時間和涉稅過程中的心理承受壓力三方面。這三方面對納稅人的遵從度有著直接的影響。然而我國在此方面的做法卻不容樂觀。

第一，貨幣成本不斷提高。有數據顯示，按1992年的年報統計，美國的稅收征收成本占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，而據有關專家透露，估算中國這一指標近年來已接近8%。高比例的征稅成本自然由納稅人來承擔。隨著經濟發展國際化，我國的稅收法律法規也在不斷完善。企業的經營和發展走向規模化。企業在壯大的同時，社會責任在增強，絕對稅收值也在增加。另外，納稅人在繳稅過程中與稅務代理、中介及咨詢機構產生了業務聯系，這些因稅產生的額外費用也導致納稅人的稅收貨幣成本不斷提高。

第二，時間成本仍然較高。我們提出降低稅收成本，并不意味著簡單地壓縮稅收經費支出，在辦稅過程中的時間成本也是納稅人頭痛的事情。時間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據，填寫納稅申報表所耗費的時間價值。我國稅收體系復雜、稅種繁多才是導致這一狀況的根本原因。一方面，我國是發展中國家，經濟能力制約著稅法宣傳的力度，納稅人了解稅法規定、學會繳稅所花費的時間較長；另一方面，我國信息管稅水平不高，納稅申報還做不到電子化申報，繳稅過程需要花費納稅人大量的時間成本。

第三，心理成本不斷增加。隨著經濟全球化，稅收法律法規會更加紛繁復雜，納稅人學習稅法需要投入更多的精力。同時，國、地稅分設，征、管、檢分離造成的重復檢查，給納稅人帶來了額外的心理負擔；少數稅務工作人員不當的工作方式使納稅人不得不承擔一些精神壓力；另外，一些地區和稅務部門的不正之風依然嚴重，這使納稅人產生的焦慮及不滿情緒愈發嚴重，心理成本必然增加。

三、國外降低企業稅收遵從成本的經驗

“他山之石，可以攻玉”，當我們在探索如何降低稅收遵從成本時，國外的先進經驗可以為我們提供借鑒。

⒈更新納稅服務理念。近年來，加拿大、美國、英國、澳大利亞等國家將“整體政府”理念引入納稅服務中，從而降低了稅收遵從成本。所謂“整體政府”是指通過橫向和縱向協調的思想與行動以實現預期利益的政府治理模式。第一，建立統一稅收與社保基金的征管機構。近年來，西方發達國家將征收社會保障費用交給稅務機關，整合社保資金和稅種的征收管理，統籌協調，減少征稅過程中產生的時間耗費。如：因表格不同而帶來的不必要的重復和研究所需的時間，大大提高納稅人的遵從成本。而建立了統一的征管機構，統一的格式、統一的系統，相同的審計系統大量減少了文字工作，提高了雇主計算的準確性，從而提高了稅收遵從度。第二，減少納稅人重復報送信息。世界各國政府在對企業的管理過程中，都需要企業填報大量的信息。由于政府機構復雜，各部門收集信息時常常是“多頭”管理。這必然導致企業信息的重復報送。為了解決重復報送問題，荷蘭政府在2004年出臺了“信息數據分類標準計劃”，以實現從本質上減輕企業行政負擔的目標。這一舉措實行三年后，又進行了與相關的金融會計及軟件包的整合，使企業節省了大量的時間，與改革前比較，時間節省了33%。具體地講，小型企業每年約節省9個小時，中型企業每年節省140個小時，總計減負達3.5億歐元。

⒉采取“以人為本”的納稅服務方式。這里的“以人為本”是以納稅人為本。在納稅服務工作中時刻以納稅人為中心進行設置安排。第一，在組織機構設置上以納稅人為中心。近年來，國際稅務界改變了傳統的“按稅種”的管理模式，并按照“整體顧客”的理念，構建了一系列的納稅服務體系。其根本原因在于：稅務機關已經認識到理解納稅人的觀念和行為，才能改善納稅人的整體稅收遵從度。因此，認知、把握納稅人心理，可以開發潛在納稅機會，減輕遵從成本，使納稅人履行納稅義務。比如，建立大企業專業化征管服務部門，根據大企業的個性特征，提供個性化服務。第二，整合稅務信息，科學設計網站。以往稅務機關為每個稅種都提供了獨立的稅務信息系統。這大大增加了企業的額外負擔。目前，較為先進的做法是實行統一的信息系統，減少重復信息收集帶來的浪費。與此同時，國外稅務局按照“納稅人類型”設計網站“主頁”。例如，美國聯邦稅務局和澳大利亞稅務局都擁有相同的“以客戶為導向”的門戶網站主頁，指引不同類型的納稅人瀏覽網頁。其目的是便于納稅人更便捷地獲得與其納稅相關的信息，節省納稅過程所耗費的時間。

⒊簡化稅收程序。第一，采用簡易方法確定應繳稅款。國際上采用簡易方法確定應繳稅款已經不在少數，其目的就是降低納稅人的遵從成本。比如，澳大利亞實行的《小企業稅法修正案》，目的就是讓小企業納稅人更為簡捷地確定自己的資格，享受稅收優惠，降低稅收遵從成本。第二，細化稅收起征點。稅收的發展至今已較為完備，納稅服務意識也與日俱增。以細化納稅起征點的方式減少對納稅人的打擾也是發達國家降低稅收遵從度的另一方式。例如，德國對上一年度工資稅低于3000德國馬克的企業按季度報稅，低于800德國馬克的企業按年度報稅，其他企業按月度報稅；加拿大政府對每月平均應納稅款低于3000加元的企業按季度扣繳；澳大利亞、加拿大和德國等國家的稅務機關對小企業的增值稅申報實行合并征期等方式。這些做法的根本目標是減輕納稅人的稅收遵從成本，同時也減輕了稅務部門的工作量。第三，簡化個人所得稅的征管。為了簡化程序，減輕納稅人的負擔，法國、德國、奧地利、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、日本、韓國、美國和荷蘭對企業提供了統一的扣除項目表格，簡化了稅務機關的行政程序，減少了稅務機關逐個審批扣除項目的工作量。有的國家還利用第三方信息比對來降低納稅人的遵從成本。例如，韓國近年來在交稅時提交醫療、教育、保險等費用的原始憑證，而這些憑證都有現成的電子版，很容易收集到，這種方法使納稅人節省了收集原始證明的時間和費用，企業也節省了資料儲存管理所產生的經濟支出，稅收遵從成本因此也大大降低。

⒋大力推行網絡應用，拓展納稅服務手段。第一，推進稅收信息化進程。澳大利亞、瑞典以及丹麥等國的稅務機關已經采取電子化措施，整合各個稅種的稅款計算、申報和繳納。第二，廣泛運用網絡服務稅收。電子服務為稅收帶來的便捷是不容置疑的，但是走入電子服務還需要一個過程，許多國家的稅務機關采取激勵機制，鼓勵納稅人使用電子服務。例如，澳大利亞對進行電子申報納稅和繳納稅款的納稅人，可以比正常申報期延后兩周申報；同時，許多國家還拓展對納稅人和稅務中介的服務范疇，提供了全面的網上在線服務。韓國、英國、新西蘭等國則采用金錢激勵的方式鼓勵納稅人使用網上服務。進行相關費用補貼，有效地引導了納稅人使用網上在線服務。

⒌減少稅務檢查。頻繁的稅務檢查對企業來說可能會導致大量的稅收遵從成本。特別是企業在應對檢查時可能負擔的時間成本、經濟成本、心理成本。因此，稅務機關有必要減少、縮短稽查時間。為了達到科學檢查的目的，各國采取一定的激勵手段。意大利實行納稅人自查制度，即納稅人主動邀請稅務機關對其納稅情況進行檢查，查出應補繳稅款后，只要求納稅人補繳稅款而不按偷逃稅處理。這種做法在短期內雖然會減少稅收收入，但納稅人從心理上得到了切實的尊重與激勵，而獲得的彌補機會更有助于它們形成自覺納稅意識。相對于有國家強制力作后盾的征稅人來說 ，納稅人是天然的弱勢一方 ，他們很需要這份尊重與激勵，因此帶來的稅收遵從成本方面的收獲是巨大的。

四、從降低稅收遵從成本角度出發加強納稅服務模式建設

納稅服務與納稅人稅收遵從成本是緊密相連的兩個方面。前者，納稅服務的關鍵是要知道服務什么、如何實施納稅服務，以及如何評判納稅服務的優劣。后者，納稅人也應該知道自己的權益是什么，要求提供那些應有的納稅服務，如何以合法的方式降低自身的稅收遵從成本。因此，二者的關鍵和切入點是如何從納稅人角度出發，以降低稅收遵從成本的方式加強納稅服務模式建設。

（一）強化“以人為本”的納稅服務模式

為納稅人服務是建設服務型政府對稅務部門的基本要求，是國外稅務工作的先進經驗和稅收工作的根本理念。例如，美國聯邦稅務局名稱直譯就是“國內稅收服務局”，澳大利亞、新西蘭等國家則通過制定憲章的形式確定納稅人的權利和義務。國內外的實踐和經驗告訴我們，稅務部門為納稅人提供有效的公共服務是政府行政部門職能轉變的一大趨勢和任務。由此可見，以創建公平、公正的稅收環境為出發點，及時了解納稅人的訴求，減少納稅人的遵從成本，滿足納稅人的合法需求，保護納稅人的合法權益，是當前納稅服務模式的基點。加強與納稅人的溝通，提高利益相關主體對稅收立法的參與度，提高稅法適用的確定性；建立納稅人權益保護機制，完善稅收法律援助制度，構建援助激勵機制是建設科學納稅服務模式的有效途徑。

（二）簡化納稅程序

從前文對納稅遵從成本的分析上來看，簡化稅收過程中的復雜程序，將會有效而直接地降低稅收遵從成本。在稅收工作中，我們應從機制體制創新入手，優化服務流程。譬如推行公開辦稅制度，落實“一站式”服務和一次性告知、首問負責制、服務承諾制、同城辦稅等制度。減少稅務工作人員對于納稅人正常生產經營的影響和不必要的重復接待，減少個別稅務人員損害納稅人利益行為發生的客觀條件。同時，優化行政程序，對于資格認定、行政許可、減免稅審批等要力求手續簡化。推行辦稅服務廳統一受理，內部流轉，統一對外公布結果的業務流程，提高服務效能。

（三）拓展信息管稅能力

推進稅收信息化進程，在條件成熟的地方，積極推廣網上申報納稅、網上填報納稅報表和資料；充分利用網站進行稅法宣傳教育，以方便納稅人及時了解和掌握稅收政策的變化及其他稅務信息。拓寬網上納稅服務，建設網上辦稅服務業務。實行網上登記、網上申報繳稅、網上審批、網上咨詢、網上服務等措施，為納稅人提供便捷的服務。

（四）建立提高納稅人滿意度的納稅服務考核體系

應以“納稅人滿意度”這一考核指標來衡量納稅服務質量，形成社會各界與納稅人廣泛參與的評價機制。根據“激勵為主、突出重點、內外結合、結果導向”的原則，明確考核范圍，細化考核指標，健全社會化監督評價體系和服務質量指標體系及考核機制。科學的考核體制應與公平的納稅服務獎懲機制配套運行。有條件的地方盡早推行第三方主導的納稅人滿意度、納稅服務工作整體滿意度等調研評估工作。

［1］王德平.建立現代的納稅服務體系［J］.稅務研究，2004，（01）：20－23.

［2］王紅濤，薛桂芝.淺議稅收遵從成本對稅收遵從行為的影響［J］.中共鄭州市委黨校學報.2008，（02）

［3］謝旭人.加強和優化納稅服務，構建和諧稅收征納關系［J］.中國稅務，2007，（07）：36－40.

［4］楊志安，韓嬌.降低我國稅收遵從成本的途徑選擇［J］.稅務研究，2006，（01）：8－70.

［5］趙迎春.現代管理理論在納稅服務中的運用［J］.稅務與經濟，2006，（02）：42－44.

［6］曾飛.國外納稅服務的經驗及借鑒［J］.稅務研究，2003，（12）：46－48.

［7］馬國強.正確認識與開展稅務服務［J］.涉外稅務，2005，（30）：5－8.

［8］王德平.建立現代納稅服務體系的理性思考［J］.稅收與企業，2003，（12）：12－13.

［9］李坤，於鼎丞.從降低納稅遵從成本的角度看我國稅收服務的取向［J］.財會研究，2004，（06）：10－12.

［10］李軍鵬.公共服務型政府［M］.北京大學出版社，2004.128－142.

［11］李勝良.納稅人行為解析［M］.東北財經大學出版社，2001.

［12］韓曉琴.論當前優化納稅服務的重點及需要處理的關系［J］.揚州大學稅務學院學報.2006，（04）

［13］李林木.國外稅收遵從成本研究述評［J］.涉外稅務，2004，（08）：41－45.

（責任編輯：牟春野）

Reduce the Tax Compliance Costs and Innovate the Tax Service Model

Liu Huatang

Taxpayers need to tax compliance costs as low as possible，and the tax authorities want to maximize taxpayer compliance with tax laws，tax collection levied for both sides in the game has a rational choice of meeting point－to reduce tax compliance costs.Thus，tax compliance costs of taxpayers and tax related services，explore reduce tax compliance costs to promote tax services，tax services through improved measures to reduce the taxpayer＇s tax compliance costs and create a virtuous cycle between the two，the China＇s enterprises，the tax authorities，and even the development of the country＇s economic health has an important significance.

Reduce the cost of the tax；tax service；tax compliance cost

F810.422

A

1007－8207（2011）10－0045－04

2011－08－14

劉華堂 （1975—），女，遼寧大連人，遼寧稅務高等專科學校講師，碩士，研究方向為納稅服務。