加強會計監督的法律思考

□楊沫

（吉林省通化市財會干部學校，吉林 通化 134001）

加強會計監督的法律思考

□楊沫

（吉林省通化市財會干部學校，吉林 通化 134001）

會計監督作為會計的基本職能之一，是依照國家法律和各項財經政策、規章制度對會計工作實行的監督，其利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈現出弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，因此，強化會計監督就顯得日益重要。

會計監督；職能弱化；法規制度

一、會計監督職能弱化的原因及分析

⒈國家會計治理部門以法規制度進行會計的宏觀控制失靈，是導致會計監督弱化的重要原因。會計監督是通過法規制度的制訂、執行和監察三個環節進行的。在法規的制訂環節上，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規制度的 “真空地帶”，有的法規已經滯后，還有些法規因不完善而存在著疏漏，從而導致法規制度對會計行為的約束不力，會計監督職能弱化。在法規制度的執行環節，法規制度靠基層的會計機構和會計人員來執行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監督又代表企業行使經營治理權的監督的雙重責任，在國家與企業利益發生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業的利益，利用法規制度中的漏洞甚至采用各種違規手段來維護企業利益，這也導致會計監督職能的弱化。在法規制度的檢查環節，多年來的財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對企業單位內部監督體系即規章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

⒉微觀會計機構難以發揮監督職能，是導致會計監督弱化的直接原因。企事業單位是會計監督的基層機構，也是會計的執行部門。在計劃經濟體制下國家與企業的矛盾并不劇烈。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性的越來越強，雖然有的單位內部監督體系健全，但在這一監督體系的運行過程中，一些企業的經營者和領導者依然進行以權謀私，甚至違法亂紀等坑害國家和社會公共利益的活動。在一些經濟案件中，必然有一些企業會計人員知曉或參與，由于會計人員的雙重身份，當其向集體利益傾斜時，單位領導的打擊報復就會使其不能依法辦事，從而放棄會計監督。

⒊社會監督不力是造成當前會計監督弱化的外部原因。新《會計法》構建了單位內部監督、國家監督及社會監督三位一體的會計監督模式。當前，不僅國家監督、單位內部監督弱化，而且社會監督也不力。根據國際慣例，治理企業的財務活動要交給社會監督，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監督。但目前我國的會計師事務所由于體制、執業標準、人員素質、執業環境等原因，使其社會監督作用無法正常發揮。

⒋單位內部控制制度不健全，是導致會計監督職能弱化的內部原因。企業內部控制機制不健全，會計監督的職能就難以發揮作用。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。但有些企事業單位規章制度不健全，尤其缺乏各種監督制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執行、不考核，形同虛設。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，違紀違規行為呈現出智能化特征，會計監督難上加難。

⒌法制觀念淡薄，法制環境不健全，執法不嚴是會計監督職能弱化的要害。法制觀念淡薄是我國公民的普遍現象，在多數人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計法》卻不以為然。這樣的意識必然造成財會人員有意或無意的違法。并且由于監督機制不健全，一些企業經營者、領導者無視法律規范，屢有越權行為發生，企業會計人員雖有監督職能，卻沒有監督職權。執法不嚴也是造成會計監督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前治理上的不足及財務監督上的缺陷對違法亂紀的誘惑力較大。當前，對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為，存在著執法不嚴、違法不究甚至多以罰代法等問題，這樣不但沒有達到預期的監督目標，而且還縱容了違法行為并導致其惡性循環。

⒍會計人員自身素質低下，職業道德滑坡是會計監督弱化的根本原因。會計監督的根本問題是人的問題。人們的行為既要受法的規范，也要受道德的規范。會計信息失真的實質是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數據都是經過會計人員處理后流向社會的，沒有會計人員的參與，不可能有假數據的產生，可以說會計人員對此負有不可推卸的責任。會計人員職業道德滑坡的結果是會計工作混亂，會計人員對違法亂紀行為監督的軟弱無力。

二、強化會計監督的對策

⒈加強法制建設，開展普法教育，加大執法力度。隨著我國《會計法》的頒布和修訂，以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系正在逐步建立，這對于加強會計工作治理，維護經濟秩序起到了重要作用。但是，當前的會計法規仍有待進一步完善。國家有關部門對現行會計制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應抓緊修改補充；對未出臺的具體會計準則，應盡快出臺，力求財經法規、財會制度條款分明，界限清楚，內容具體，規定明確，可操作性強，使各級領導和財會人員有法可依，有章可循。加強法制建設，強化會計監督，除了健全《會計法》之外，還應修訂相關的刑法、公司法等其他的法律法規來配合《會計法》的實施，真正發揮《會計法》在會計工作中的權威作用。

與此同時，要在全社會廣泛、深入地開展學習、貫徹、執行《會計法》等財經法律法規的活動，增強各級領導干部和財會人員的守法意識，樹立正確的理財觀念。

⒉加強國家監督。國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，在我國會計監督體系中起著主導作用。國家監督職能落實得如何直接關系到會計監督作用的發揮，因此強化會計監督必須加強國家監督。首先，賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融于財政收支分配治理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監督主動權。二要切實加強會計工作的治理，建立健全記賬規則、核算手段等基礎治理制度，從突擊性監督檢查轉變到日常監督治理上來。三要把加強監管與幫助企事業單位完善治理緊密結合，寓服務于監督之中。四要完善法規，嚴格執法，嚴厲查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，追究責任人責任，徹底改變過去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規授權及部門職責分工，對有關單位會計資料加強監督，并與財政部門分工協作，互通信息，形成合力，同時應避免重復查賬，以免影響監督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強執法隊伍自身建設，執法人員要不斷學習，提高業務水平和檢查能力，堅持“有法必依，執法必嚴，違法必究”。

⒊完善社會監督機制，充分發揮注冊會計師的作用。首先，應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次，注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后，應加強注冊會計師隊伍自身建設。強化職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產治理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。

⒋加強單位內部會計監督。加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個單位內部為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。內部控制職能能否真正成為治理的內在需求取決于兩點：一是企業決策是否依靠于會計信息；二是企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。要做到這兩點，必須做好以下三方面的工作。第一，建立現代企業制度，形成“產權清楚，代理關系明確”的公司治理結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督作用，企業的所有權在股東和董事會，經營權在總經理，總經理受股東的監督。第二，完善單位內部會計制約機制。各單位應制訂好會計監督的實施細則和各項內部會計控制制度，出臺失控、失察責任追究制度和違規處罰制度，使會計行為有據可依，會計監督有章可循，并營造制度執行的氛圍，把監督工作落到實處。第三，通過實行網絡化治理，加強會計監督。網絡上的計算機不僅可以使用本機內的數據資料，還可以使用網絡上其他計算機內的數據資料及相關信息。聯入網絡的計算機之間（包括會計信息系統內部各部門之間、企業各部門之間、企業與上級主管部門之間）都可以進行快捷通信；這樣使用者便可根據自己不同的需要獲取相關的會計信息。國內外會計治理經驗表明，充分利用現代信息技術，將會計工作與會計監督、網絡化治理結合起來可以促使會計監督得到有效執行。網絡化治理在規范會計行為，發揮會計監督職能方面大有可為。首先，實行網絡化，利用以財務治理系統為核心的信息系統，可以提高企業業務處理的自動化程度，并且杜絕了業務流程中的人為因素，這就保證了會計系統能按業務實際情況真實完整地進行記錄、核算和反映財務狀況。假如再把有效的內部會計控制系統和監督機制融入到企業治理信息系統中去，建立企業經營治理數字系統，使企業的業務和相應的會計核算能夠按照規定的內部控制機制和流程自動處理，違規操作自動被杜絕，不規范的會計行為將不再有“用武”之地。其次，可以采用網絡財務軟件在互聯網上建立企業集團內部統一的會計信息系統，對分支機構的會計行為和會計信息進行統一治理，能夠有效實施會計監督，同時通過網絡財務軟件可以將企業的部分會計行為和會計資料置于受保護的特定區域內。社會中介機構或政府治理部門可以隨時通過互聯網在自己的權限內實施監督，外部會計監督的效率將會得到有效提高，作用也將會得到充分發揮。假如政府治理部門能夠針對企業和會計機構、會計人員的行為建立官方數據庫記錄其行為、獎懲等情況，并同資格、年檢等掛鉤，則會大幅度提高會計監督的效果。

⒌提高會計人員的素質和職業道德水平。首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，把握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以要求會計人員要具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，而市場經濟的發展又對會計人員提出了越來越多的要求。因此，會計人員應不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，通過對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。最后，提高會計人員的職業道德水平。在社會主義市場經濟條件下，會計人員的職業道德水平應高于其他行業，這是由會計工作的性質決定的。會計工作經常處于各種利益的交叉點上，因此會計人員必須站在公正的立場上，公平地對待利益各方。目前，提高會計人員職業道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業道德環境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。

（責任編輯：牟春野）

Legal Thinking of Strengthen Accounting Oversight

Yang Mo

Accounting supervision as one of the basic functions of accounting，in accordance with national laws and policies of various financial，regulatory oversight of accounting practice，the use of proper accounting information on economic activities of a comprehensive，integrated coordination，control，supervision，and supervision to achieve greater economic efficiency.The orderly functioning of the market economy can not do without accounting supervision.Now，with the deepening of economic reform，but also requires a strong accounting supervision.However，for various reasons，showing a weakening trend of the accounting oversight，resulting in the economic sphere and the economic behavior of non－standard criminal after another，therefore，to strengthen accounting oversight becomes increasingly important.

accounting oversight；weakening；legal considerations

D922.26

A

1007－8207（2011）10－0127－03

2011－05－15

楊沫 （1980—），女，海南海口人，吉林省通化市財會干部學校教師，研究方向為經濟法。