2011年度CPA考試審計重難點探析

江蘇經貿職業技術學院 王生根

2011年度CPA考試審計重難點探析

江蘇經貿職業技術學院 王生根

CPA全國統一考試劃分為專業階段和綜合階段。專業階段主要測試考生是否具備CPA執業所需要的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德規范。《審計》科目是CPA考試中難度最大的一科。其他學科的設計均是為《審計》科目而服務的。為使廣大考生順利通過《審計》科目的測試，本文擬將首先探析一下考試大綱的變化，其次在厘清教材結構的基礎上，按照新參考法規的要求對2011年命題的測試點進行預測，最后就如何學習這門課程提出幾點建議，希望考生能取得事半功倍的效果。

一、大綱變化

根據2011年CPA全國統一考試大綱——專業階段考試審計科目的內容，可以看出，審計科目主要有4個重大變化，如表1所示。

表1 2011年審計科目的新大綱變化

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計》教材依據《CPA全國統一考試大綱——專業階段考試》（2011年度）的要求作了特別重大的修訂。相應地，審計教材內容則全面體現了新的審計準則的變化內容——教材跟著準則變。

另外，考試大綱中對參考法規還提出了兩點要求：

表2 審計教材變化與準則變化關系及重點一覽表

一是為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國CPA執業準則》以及相關應用指南。

二是《中國CPA執業準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

根據以上分析，與2010年相比，新教材主要體現了五“新”：

（一）新準則——《中國CPA執業準則》（財會［2010］21號），主要體現在教材各相關章節中。

（二）新指南——《中國CPA執業準則應用指南》（2010年版，會協［2010］94號，主要體現在教材各相關章節中。

（三）新指引——《企業內部控制審計指引》（財會［2010］11號），主要體現在教材28章第5節“企業內部控制審計”中。

（四）新守則——《中國CPA職業道德守則》（會協［2009］57號），主要體現在教材第5、6兩個章節中（2010年就已修訂）。

（五）新解釋——企業會計準則解釋第2號（財會［2008］11號）、企業會計準則解釋第3號（財會［2009］8號），主要體現在教材15-20章節中。

上述變化均分別體現在審計科目全書的29個相關章節中。由于CPA全國統一考試的目的就是選拔和培養能適應上述更高要求的我國社會主義市場經濟發展需要的專業人才。因此，2011審計教材變化大的也是考試的重點，根據測試點重要性排序（5顆星最重要），它們之間的變化關系如表2所示。

表3 2011年審計測試點重要性水平表

表4 2010年度審計試題分值統計表

三、考題預測

（一）測試重點預測 從表1中可知，新的參考法規對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計準則中的新概念？

二是如何將風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整個審計工作中去？

三是如何增強CPA發現舞弊的能力，提高審計的有效性？如何擺脫原來的程序導向思維，合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對不同領域的舞弊風險？

四是如何保持CPA執業技術標準的先進性，為建立健全經濟運行風險防范機制提供強有力的專業支持，進一步提高行業服務經濟社會發展的能力，適應企業之間并購活動的集團財務報表審計，加強與治理層有效的溝通，增強對小型企業審計的相關性？

根據上述分析，2011年考題的重點預測見表3（根據測試點重要性排序）。

（二）測試難度預測 由于2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認為考題可能會發生一些變化，但總體上應與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計試題分值統計表和分布圖，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準則為考點、以風險導向審計為主線、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現考試大綱的各項新內容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統一考試大綱——專業階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

表5 2010題型、題量、分值與樣題比較表

（三）測試思路預測 基于專業階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。根據以上分析，筆者認為，2011年的審計命題將會貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個特點：

一是總體上會繼續充分體現“道德為先、知識為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業道德守則》和質量控制準則的內容。“知識為本”，主要測試考生是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，是否具備CPA執業所需的基礎理論知識，題目的覆蓋面廣，以準則原文為試題。注重貼近“找證據——做底稿——出報告”的風險導向審計實務操作，以考試大綱為依據。《中國CPA執業準則》必將構成2011年《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。絕大多數章節中涉及到的新的審計準則都會有題目出現。“技能為重”，主要測試考生在判斷可進行審計工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監盤、審計抽樣等基本應用技能。

二是客觀題會體現“道德為先、知識為本”的命題指導思想。2011年是修訂后新審計準則實施的前奏，所以，試題中，絕大多數客觀題源于新的修訂的審計準則，以準則原文為考題；每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要和附則。每項審計準則還配有應用指南。每項審計準則及應用指南中的所有內容都與理解該項準則中表述的目標和恰當應用該準則的要求相關。應用指南對審計準則的要求提供了進一步解釋，并為如何執行這些要求提供了指引。特別是，應用指南可以更為清楚地解釋審計準則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準則指南為拓展，側重于對準則的理解的基礎上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點內容。

三是主觀題會體現“技能為重”的命題指導思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現風險導向審計理念，要求考生在假設自己是CPA，在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。特別是對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計、收入的確認與計量等舞弊高發領域。如何進一步提高行業服務經濟社會發展的能力，如對集團財務報表審計的特殊考慮，拓展對企業的內部控制進行審計的新業務。對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序并對財務報表形成審計意見和出具審計報告；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時如何體現風險導向審計理念等。

表6 能力等級與分值對比表

四、學習方法

《審計》試題難在考題的答案——在教材中絕大多數找不到。但是只要掌握了審計試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學習要領，《審計》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計科目考題的分析，希望考生能夠意識到審計科目的命題思路和特點，以期為考生2011年的復習與考試，引領思路，提供方法指導。找方法才能成功，找借口只會失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”（四個循環，全身總動員——眼、耳、舌、手）：

一看：把教材當小說！以能力為本位！按能力等級看教材從表6中可見，對于1級能力的章節，通讀1遍；對于2級能力的章節通讀2遍；3級能力的章節通讀3遍。

二聽：把聽課當助手！在通讀教材的基礎上，不懂的內容要通過聽老師講解學習，特別是新的審計準則。

三背：把準則當圣經！背誦：2級能力中涉及的主要準則原文。《大綱》中測試目標要求：《中國CPA執業準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。3級能力中的實務。如審計報告原文。

四寫：把做題當考試。千學不如一看，千看不如一練。做考題。做3遍2008年～2010年考題；品味理解考題、樣題的出題、解題思路。考題是要求考生去做的，而且是要寫出準則原文（與標答一致）的。

最后，祝愿各位學員能夠在2011年度，只要發揚“守株待兔——對不必要執著的一種放手”的精神，抓住重點，就能順利通過《審計》科目的測試。

（編輯 余俊娟）