事業單位國庫集中支付的會計核算

貴州財經學院 劉北華

事業單位國庫集中支付的會計核算

貴州財經學院 劉北華

國庫集中支付的具體的做法是建立國庫單一賬戶體系。國庫單一賬戶體系由五個賬戶組成，具體包括：國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現支付；財政部零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算；預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付和與國庫單一賬戶清算；小額現金賬戶，只能用于財政授權預算單位支付額度內的支付和與國庫單一賬戶的資金清算；特設專戶，用于記錄、核算反映預算單位特殊專項支出活動，并與國庫單一賬戶清算。上述五個賬戶中，只有“預算單位零余額賬戶”、“小額現金賬戶”、“特設賬戶”在事業單位會計中使用。未實行國庫集中支付時，事業單位使用財政資金支付款項，是用“銀行存款”賬戶支付的，實行國庫集中支付后，在資產類增設“零余額賬戶用款額度”總賬科目，用于核算事業單位在財政下達授權支付額度內辦理授權支付。“零余額賬戶用款額度”科目借方登記收到財政下達的授權支付額度，貸方登記授權支付的支出數。

［例1］花溪中學2010年6月收到財政下達的授權支付額度30000元。

注：沒有實行國庫集中支付時，此筆業務為：花溪中學2010年6月收到財政撥款30000元。會計分錄為

［例2］花溪中學2010年7月購買材料支用額度10000元時

注：沒有實行國庫集中支付時，此筆業務為：花溪中學2010年7月用財政撥款購買材料10000元。會計分錄為

所以，國庫集中支付下，事業單位的資產類“銀行存款”科目的內容改為核算自籌資金收入、以前年度結余、各項往來款項等。

一、事業單位的收入類變化

（一）收入類中財政補助收入有變化 財政撥給事業單位經費時是用“財政直接支付”和“財政授權支付”兩種方式進行的。所以事業單位在確認“財政補助收入”這筆收入時就有兩種情況變化：如果財政采用“財政直接支付”方式撥給事業單位經費時，事業單位會計在財政直接支付的時點上，確認“財政補助收入”；如果財政采用“財政授權支付”方式撥給事業單位經費時，事業單位會計在財政核定授權額度時，并且收到代理銀行發來的到賬通知書時，才確認“財政補助收入”。

（二）收入類中預算外資金收入有變化 在國庫直接支付下，有些地方對預算外資金也實行國庫集中支付。在這些地方，預算外資金收入的核算記入“財政補助收入”賬戶，也可以在“事業收入”賬戶下設“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細賬。

二、事業單位的支出核算變化

（一）在“財政直接支付”方式下 事業單位根據國庫支付執行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（如果是工資支出的原始憑證，憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表）入賬。

［例3］花溪中學的財政預算撥款實行“財政直接支付方式”。2010年6月收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及蓋章轉回的工資發放明細表，本月發放職工工資100000元，款項已由代理銀行支付到職工個人賬戶；本月購入電腦5臺，共計20000元，經批準，所需資金由財政直接支付，收到《財政直接支付入賬通知書》及相關憑證。

預算內：

注：沒實行國庫直接支付時，此筆業務為：

花溪中學2010年6月5日到銀行提現100000元，發放工資。本月用基本經費購入電腦5臺，共計20000元，由銀行存款支付。會計分錄為：

（二）在“財政授權支付“方式下 事業單位根據代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬。

［例4］白云中學的財政預算撥款實行“財政授權支付方式”。2010年6月3日收到代理銀行轉來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，通知書中注明的月度用款計劃40000元，7月10日購入30000元材料，7月12日全部材料用于專業業務活動，為專業業務活動又支付服務費10000元。與分月用款計劃核對后記賬：

預算內，2010年6月3日收到代理銀行轉來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》時

2010年7月12日全部料款用于專業業務活動、為專業業務活動支付服務費時

預算外，2010年6月3日收到代理銀行轉來蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》時

2010年7月10日購入材料支用額度時

2010年7月12日全部料款用于專業業務活動、為專業業務活動支付服務費時

注：沒實行國庫直接支付時，此筆業務為：

白云中學2010年6月3日收到財政撥款40000元。2010年7月10日用銀行存款購入30000元材料，7月12日全部材料用于專業業務活動，為專業業務活動又用銀行存款支付服務費10000元。會計分錄為：

2010年6月3日收到財政撥款時

2010年7月10日購入材料時

2010年7月12日全部料款用于專業業務活動、為專業業務活動支付服務費時

［1］羅紹德：《預算會計》，西南財經大學出版社2006年版。

［2］徐曙娜：《政府與非營利組織會計》，上海財經大學出版社2006年版。

（編輯 余俊娟）