企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究

武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 劉永祥 張友棠 北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 楊 蕾

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究

武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 劉永祥 張友棠 北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 楊 蕾

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是利用適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，將組織環(huán)保的績(jī)效轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單易懂的信息，通過(guò)評(píng)估環(huán)境現(xiàn)狀與既定環(huán)境目標(biāo)之間的差距來(lái)反映環(huán)境管理水平，展現(xiàn)企業(yè)對(duì)環(huán)境所做努力的程度，使之能更加有效地管理企業(yè)。開展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工作可以幫助信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，幫助企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)、修正戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃、追蹤環(huán)境活動(dòng)和方案的相關(guān)成本和收入、揭示企業(yè)環(huán)境管理的重點(diǎn)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。但目前國(guó)內(nèi)外對(duì)此課題的研究尚處于起步階段，基于此，本文對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)及其應(yīng)用問(wèn)題予以探討。

一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)理論

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)以可持續(xù)發(fā)展理論和利益相關(guān)者理論為理論基礎(chǔ)。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論 可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略之一，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法很少涉及環(huán)境問(wèn)題，通常只計(jì)算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，沒有將資源消耗計(jì)入成本，更不計(jì)算環(huán)境成本，往往導(dǎo)致企業(yè)虛夸收益，并以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取當(dāng)前利益。而環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)則充分考慮了環(huán)境因素對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，以此揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，政府可以通過(guò)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)所提供的信息來(lái)考核企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，從而合理有效地配置社會(huì)資源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）利益相關(guān)者理論 從利益相關(guān)者理論看，如果企業(yè)對(duì)其利益相關(guān)者的合理利益要求不作慎重考慮或盡量滿足，企業(yè)就難以長(zhǎng)久生存和持續(xù)發(fā)展。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還負(fù)有多種社會(huì)責(zé)任，例如環(huán)境管理責(zé)任、道德責(zé)任等，目前衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)優(yōu)劣的指標(biāo)已從早期單純的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)展為綜合性的企業(yè)績(jī)效指標(biāo)。因此，企業(yè)必須充分了解其利益相關(guān)者的利益需求，開展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)成為滿足利益相關(guān)者需求的重要手段，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)。

二、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)可以采用主成份分析法。企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的主成份分析法是在不損失或很少損失企業(yè)環(huán)境信息的前提下，把關(guān)系密切的指標(biāo)分門別類地提煉出來(lái)，組成新的少數(shù)幾個(gè)反映企業(yè)環(huán)境績(jī)效的綜合指標(biāo)，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。從管理實(shí)踐看，運(yùn)用主成份分析法評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效在實(shí)踐上行得通、在理論上具有科學(xué)性。

（一）搜集基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 本研究數(shù)據(jù)摘選自2004年至2007年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和中國(guó)發(fā)展門戶網(wǎng)的《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大全》，記錄和統(tǒng)計(jì)的是全國(guó)煤炭開采和洗選業(yè)對(duì)環(huán)境污染的情況（表1）。

（二）數(shù)據(jù)篩選，得出基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù) 由表1可見，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較零亂，且無(wú)規(guī)律，這樣分析的結(jié)果，使指標(biāo)體系的實(shí)用性和可操作性差。因此可將性質(zhì)相同的數(shù)據(jù)做一歸類，并使指標(biāo)盡可能少，分析的結(jié)果將會(huì)更具有代表性（表2）。

（三）進(jìn)行因子分析 將基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)錄入SPSS軟件，并對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析（表3、表4、表5、表6和圖1）。

表1 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

表2 基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)

表3 說(shuō)明的總方差(Total Variance Explained)

由表3可以看出，原來(lái)12個(gè)變量反映的信息可由三個(gè)主成份反映100%，相當(dāng)于這三個(gè)主成分反映了原變量的大部分信息。一般來(lái)說(shuō)，累計(jì)方差百分比達(dá)到70%以上即認(rèn)為比較滿意。此研究中反映了100%，說(shuō)明提取三個(gè)主成份就可以了。

從碎石圖中可以看到，前三個(gè)公因子特征值變化非常明顯，而后幾個(gè)公因子特征值趨于平穩(wěn)，說(shuō)明提取三個(gè)公因子對(duì)原變量的信息描述有顯著作用。

令F為因子總得分，令F1、F2、F3分別為三個(gè)因子各自的得分，根據(jù)表3有：F=47.751%F1+39.489%F2+12.760%F3。

提取3個(gè)成分：

Z1=0.958X1-0.977X2-0.955X3-0.775X4-0.027X5+0.713X6+0.836X7+0.918X8+0.310X9+0.140X10+0.354X11-0.228X12

Z2=0.132X1+0.058X2+0.007X3+0.595X4-0.931X5+0.087X6+0.542X7-0.205X8-0.642X9+0.974X10+0.929X11+0.964X12

Z3=0.254X1+0.204X2+0.296X3-0.213X4+0.364X5+0.696X6+0.086X7-0.338X8-0.701X9-0.178X10+0.106X11-0.139X12

表4 成分矩陣(a)(ComponentMatrixa)

表5 旋轉(zhuǎn)成份矩陣(a)(Rotated ComponentMatrixa)

表6 成份得分系數(shù)矩陣(Com ponent Score CoefficientMatrix)

旋轉(zhuǎn)法：采用具有Kaiser標(biāo)準(zhǔn)化的正交旋轉(zhuǎn)法。旋轉(zhuǎn)在5次迭代后收斂。成份矩陣經(jīng)旋轉(zhuǎn)后，因子變量的含義更加清楚，第一因子在排放量指標(biāo)上占有較高載荷，第二因子在利用指標(biāo)上占有較高載荷，第三因子在治理指標(biāo)上占有較高載荷。

X1=0.709F1+0.098F2+0.699F3；X2=-0.960F1-0.025F2-0.278F3；

X3=-0.975F1-0.095F2-0.199F3；X4=-0.669F1+0.603F2-0.433F3；

X5=-0.056F1-0.992F2+0.116F3；X6=0.298F1-0.060F2+0.953F3；

X7=0.619F1+0.533F2+0.577F3；X8=0.991F1-0.087F2+0.106F3；

X9=0.683F1-0.433F2-0.580F3；X10=0.065F1+0.992F2+0.106F3；

X11=0.130F1+0.887F2+0.443F3；X12=-0.275F1+0.961F2-0.038F3

構(gòu)成得分：

F1=0.068X1-0.212X2-0.235X3-0.074X4-0.084X5-0.100X6+0.087X7+0.247X8+0.275X9+0.045X10-0.005X11-0.023X12

F2=-0.008X1-0.026X2-0.051X3+0.151X4-0.248X5-0.088X6+0.102X7+0.017X8-0.019X9+0.228X10+0.175X11+0.218X12

F3=0.227X1+0.036X2+0.087X3-0.159X4+0.163X5+0.452X6+0.140X7-0.122X8-0.394X9-0.048X10+0.128X11-0.057X12

從上述模型中可以看出：第一公因子F1基本上支配了X2、X3、X8；第二公因子F2基本上支配了X5、X10、X11、X12；第三公因子F3基本上支配了X1、X4、X6、X7、X9。因此，第一公因子基本上反映了工業(yè)污染排放量指標(biāo)，第二公因子基本上反映了環(huán)境循環(huán)利用指標(biāo)，第三公因子基本上反映了環(huán)境治理指標(biāo)。

根據(jù)：F=47.751%F1+39.489%F2+12.760%F3，得出：

表7 年份得分

從表7可以看到，2006年的環(huán)境績(jī)效水平較好，其次是2004年和2003年，2005年最差。而且，2006年環(huán)境績(jī)效水平提速較快。

對(duì)以上結(jié)果進(jìn)一步分析，即對(duì)工業(yè)污染排放量指標(biāo)、環(huán)境循環(huán)利用指標(biāo)和環(huán)境治理指標(biāo)三個(gè)子系統(tǒng)分別分析，得出各子系統(tǒng)的得分，以找出影響環(huán)境績(jī)效的原因，從而有針對(duì)性地制定和改進(jìn)環(huán)境目標(biāo)。可以得到：

由此三個(gè)公式可得出：

表8 指標(biāo)得分

從表8中可以看出，2006年環(huán)境績(jī)效水平提高的主要原因是因?yàn)榄h(huán)境循環(huán)利用效果明顯，且治理情況也比往年好。2005年環(huán)境績(jī)效水平最差是因?yàn)槠渑欧帕窟^(guò)于多，且沒有相應(yīng)地治理環(huán)境和循環(huán)利用廢物。

需要說(shuō)明的是，本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是基于全國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境作用的分析，若數(shù)據(jù)為煤炭行業(yè)中某個(gè)企業(yè)的，則可以對(duì)該企業(yè)的環(huán)境績(jī)效水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，得分可以用來(lái)評(píng)判企業(yè)對(duì)環(huán)境貢獻(xiàn)的大小，若將其與其他企業(yè)作比較，可以用來(lái)觀測(cè)企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面的進(jìn)步程度，并以此作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)考量。

三、結(jié)論

本文在總結(jié)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的涵義及其基本理論的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用主成份分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，從而提出了一套比較適合于我國(guó)企業(yè)實(shí)際、且具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以評(píng)判企業(yè)自身對(duì)環(huán)境的貢獻(xiàn)、企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面進(jìn)步的程度，并以此作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)考量，也可以將分析出來(lái)的數(shù)據(jù)與其它同類型企業(yè)相比較，以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在的不足。同時(shí)，可以將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)所提供的信息提供給政府，為政府考核企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，合理有效地配置社會(huì)資源提供決策參考，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

［本文系國(guó)家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“納入環(huán)境因素的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法及其應(yīng)用研究”（項(xiàng)目編號(hào)70572056）、北京市社科規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)03BJBJG097）、北京市優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)系列課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)》和北京市特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)《北方工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》階段性研究成果］

［1］胡嵩：《環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)概述及探討》，《北方經(jīng)貿(mào)》2006年第1期。

［2］曹穎：《環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系研究》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2006年第5期。

［3］謝芳、李慧明：《企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境績(jī)效評(píng)估》，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》2005年第1期。

［4］徐福留、趙珊珊、張穎等：《經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)性狀態(tài)與趨勢(shì)定量評(píng)價(jià)方法研究》，《環(huán)境科學(xué)學(xué)報(bào)》2005年第6期。

［5］謝邦生：《可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究》，福建農(nóng)林大學(xué)2005年碩士學(xué)位論文。

［6］宋軼君：《企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及其應(yīng)用》，北方工業(yè)大學(xué)2007年碩士學(xué)位論文。

（編輯 熊年春）