基于經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)作業(yè)成本法改進(jìn)研究

□文/王娟 雷鳴

基于經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)作業(yè)成本法改進(jìn)研究

□文/王娟 雷鳴

傳統(tǒng)作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理制度只注重資源費(fèi)用的合理分配，在處理資金成本方面存在著嚴(yán)重缺陷。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，資金成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可忽視的一部分，在企業(yè)費(fèi)用支出中占有較大的比重，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品成本的組成具有很大影響。本文通過(guò)經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)，將E V A計(jì)算出的資金成本分配于作業(yè)中計(jì)算產(chǎn)品成本，改進(jìn)后的作業(yè)成本法能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷，為決策者提供更加可靠的完全成本信息，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

作業(yè)成本法；經(jīng)濟(jì)增加值；資本成本

一、引言

20世紀(jì)七十年代以來(lái)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，給制造業(yè)帶來(lái)了前所未有的沖擊。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。于是各種先進(jìn)的管理制度（JIT，CIME）如雨后春筍般層出不窮。作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC）正是在這一背景下產(chǎn)生的。由于其從作業(yè)角度解決了共同成本的分配問(wèn)題，成為備受推崇的新一代革命性的成本管理系統(tǒng)。但是，隨著對(duì)ABC的實(shí)踐與深入研究，ABC的弊端也逐漸暴露出來(lái)。在實(shí)踐中，一些實(shí)施ABC的組織耗費(fèi)了巨大的財(cái)力、物力卻未能達(dá)到預(yù)期的效果。所以，有必要深入剖析ABC的缺陷，并進(jìn)一步尋求改進(jìn)的方法。

二、ABC和EVA的基本理論

Hubbell（1996）首次提出將 ABC 與EVA指標(biāo)進(jìn)行集成，以改進(jìn)企業(yè)成本信息。Cooper（1999）認(rèn)為，ABC與EVA的集成成本系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期決策是必要的，并分析了企業(yè)內(nèi)資本的特點(diǎn)。……