反傾銷環(huán)境下“市場經(jīng)濟地位”問題的會計研究*

管藝薇

(廣東商學院 會計學院，廣東 廣州 510320)

反傾銷環(huán)境下“市場經(jīng)濟地位”問題的會計研究*

管藝薇

(廣東商學院 會計學院，廣東 廣州 510320)

“市場經(jīng)濟地位”的問題是反傾銷中最具爭議性和敏感性的問題，被訴企業(yè)能否獲得“市場經(jīng)濟地位”待遇成為影響其成功應(yīng)訴反傾銷的關(guān)鍵因素。然而，當前在應(yīng)訴反傾銷過程中能取得“市場經(jīng)濟地位”待遇的中國企業(yè)少之又少。從會計學角度探討中國企業(yè)在反傾銷中長期遭受“非市場經(jīng)濟地位”待遇的原因及應(yīng)對此問題的措施，對保護中國企業(yè)正當、合法利益，具有重要現(xiàn)實意義。

反傾銷;市場經(jīng)濟地位;會計

一、引言

近十五年來，中國企業(yè)的出口產(chǎn)品屢屢卷入全球反傾銷的調(diào)查案中，使得中國成為了全球反傾銷措施的最大受害者。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，出口競爭力在不斷增強，對外貿(mào)易規(guī)模在迅速擴大。與此同時，中國企業(yè)遭受的反傾銷調(diào)查頻繁發(fā)生，其主要原因在于中國企業(yè)長期受到“非市場經(jīng)濟地位”的不公平待遇。這不僅成為了中國企業(yè)應(yīng)訴國外反傾銷案中大量敗訴的一個重要原因;同時它也阻礙了中國企業(yè)更深更廣地參與和融入世界貿(mào)易與國際經(jīng)濟中去。因此，本文將從會計的角度出發(fā)解讀中國企業(yè)長期遭受“非市場經(jīng)濟地位”待遇的原因，分析“市場經(jīng)濟地位”的影響因素。希望能對中國企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中爭取“市場經(jīng)濟地位”待遇或“市場導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)”待遇的問題上提出有效的建議。

二、有關(guān)“市場經(jīng)濟地位”問題的闡述

“市場經(jīng)濟地位”的問題是反傾銷中的定位性問題。對于“市場經(jīng)濟地位”與“非市場經(jīng)濟地位”的界定，世界貿(mào)易組織(簡稱WTO)至今都沒有給出一個準確的答案。因此，各進口締約國在反傾銷立法時具有較大的可發(fā)揮空間，這導(dǎo)致了“市場經(jīng)濟地位”的判斷標準不統(tǒng)一。截止2010年5月份，按照一些國家的“市場經(jīng)濟地位”的判斷標準，全球已經(jīng)有近150個國家承認并給予中國市場經(jīng)濟地位。但是，包括美國、日本及歐盟等有大約30個左右、全球3/4的“高收入國家”仍不承認中國市場經(jīng)濟地位。顯然，否定中國企業(yè)的“市場經(jīng)濟地位”是這些“高收入國家”慣用的一種歧視性做法。

這是否代表中國仍未實現(xiàn)經(jīng)濟市場化呢?其實不然。中國在經(jīng)過30年的改革開放后，已經(jīng)逐步建立起比較完善的市場經(jīng)濟體系。然而，一部分國家仍無視我國法律的修改及市場經(jīng)濟體系已經(jīng)建立的客觀事實，在其反傾銷法律條款中，依然規(guī)定我國的經(jīng)濟性質(zhì)為非市場經(jīng)濟或國家控制經(jīng)濟，這直接導(dǎo)致在反傾銷訴訟中我國企業(yè)備受“歧視”。

三、存在“市場經(jīng)濟地位”問題的會計原因分析

(一)客觀因素的制約

1.歷史遺留的問題

經(jīng)過多次的爭取，中國終于在2001年成功“入世”，這預(yù)示著中國的對外貿(mào)易將走上一臺階，中國企業(yè)制造的產(chǎn)品將很大程度上免受了關(guān)稅貿(mào)易壁壘的影響。但與此同時，中國在關(guān)于市場經(jīng)濟地位問題上卻做出了重大讓步。根據(jù)中國加入WTO簽署的有關(guān)協(xié)議，中國企業(yè)應(yīng)訴外國反傾銷訴訟在加入WTO后的15年時間里一定程度上仍受限于世貿(mào)組織其他成員國不同的、特殊的非市場經(jīng)濟地位的反傾銷規(guī)則。這表明，在距離2016年這相當長的一段時期內(nèi)，中國企業(yè)在反傾銷訴訟中將有很大的可能被視為“非市場經(jīng)濟”。

2.中國宏觀經(jīng)濟的影響

中國雖然經(jīng)過了30多年的改革開放后已基本實現(xiàn)經(jīng)濟市場化，但距離完全市場化還保持著一段距離。首先，從貨幣兌換的自由度來看，目前中國的貨幣雖然已實現(xiàn)在經(jīng)常項目下的自由兌換，但在資本項目下仍存在限制。其次，從官方匯率的影響度來看，雖然中國已實行了“以市場供求為基礎(chǔ)的、參考一攬子調(diào)節(jié)的、有管制的”浮動匯率制度，但官方匯率的存在使得人民幣價值被低估，從而導(dǎo)致中國出口產(chǎn)品的成本下降。此外，從政府的干預(yù)程度來看，當前中國政府主要通過價格、市場準入、經(jīng)營方式等途徑來實施對市場與企業(yè)的干預(yù)，這導(dǎo)致某些企業(yè)過分追求出口量而不計成本低出口產(chǎn)品。

(二)主觀因素的影響

1.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

中國企業(yè)的會計基礎(chǔ)較為薄弱，主要表現(xiàn)為:原始憑證不真實、不合法、不完整;記賬憑證填制不規(guī)范，賬表、賬證、賬物不相符;部分財會人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無意間造成了會計信息失真;部分企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理制度，對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會計信息不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正;部分企業(yè)生產(chǎn)成本及其財務(wù)記賬制度方面不符合國際標準，在填寫問卷時不能充分舉證說明未構(gòu)成傾銷;還有部分企業(yè)出于偷稅漏稅、私設(shè)小金庫等各種目的，搞“兩本賬”等。到了關(guān)鍵時刻，這些漏洞就給了企業(yè)致命一擊。

2.制度執(zhí)行效果不佳

中國制定的會計準則沒有得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制表現(xiàn)出“弱勢有效”。目前，中國的企業(yè)會計制度的主要法律是“一法兩則”，即《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》。在制度方面能較好地體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同與互動。可是，在執(zhí)行情況方面表現(xiàn)出來的結(jié)果并未如意，有相當一部分企業(yè)在日常運營過程中并沒有依據(jù)會計準則行事，如不按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和會計賬簿，會計政策、會計處理方法不一致等。

3.會計準則存在差異

中國的會計準則與國際慣例仍然存在差距，主要表現(xiàn)為:第一，世界各國普遍采用加速折舊法，而中國絕大多數(shù)企業(yè)實行直線折舊法，這不利于企業(yè)進行合理的折舊，反而加大企業(yè)的生產(chǎn)成本。第二，西方國家大多數(shù)采用變動成本法，而中國企業(yè)采用完全成本法。在完全成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計價往往高于變動成本法下產(chǎn)品成本的計價，這不利于中國企業(yè)參與國際市場競爭。第三，政府對某些企業(yè)的扶持，如為扶持某產(chǎn)業(yè)而對其給予巨額資助、出讓土地使用權(quán)給企業(yè)等，這些交易在美國和歐盟等看來都是不公允的。第四，按照國際會計準則的規(guī)定，土地是按照市場價格來評估的，而中國通常采用劃撥價法。這就使得中國企業(yè)評估的地價與市場標準的地價存在較大差異，影響財務(wù)的真實性和可靠性。

四、應(yīng)對“市場經(jīng)濟地位”問題的會計對策

由“非市場經(jīng)濟”待遇帶來的損失是巨大的，因此，在反傾銷這場無硝煙的戰(zhàn)役中，中國企業(yè)不能主動投降，必須采取有效的途徑和方法，盡可能解決“市場經(jīng)濟地位”及由其引發(fā)的反傾銷問題。

(一)通過努力爭取國外的認同

當前，關(guān)于“市場經(jīng)濟地位”問題的重要性存在這兩種歧義:一是市場經(jīng)濟地位非常重要，因此要全力以赴爭取早日解決這一問題，以一勞永逸地解決由該問題而引發(fā)的國外對我國企業(yè)的反傾銷指控等;二是認為我國已經(jīng)是一個市場經(jīng)濟國家，無須別國承認，因此也不需要拼命爭取。這兩種看法都有所偏頗。我們不能認為取得“市場經(jīng)濟地位”就能避免反傾銷或在反傾銷中必定勝訴，但能在“市場經(jīng)濟地位”上獲得肯定在一定程度上能提高我國企業(yè)應(yīng)訴反傾銷案件勝訴率。因此，中國企業(yè)要努力爭取市場經(jīng)濟地位，在平時的對外貿(mào)易行為中表現(xiàn)出市場化的特征，以此來取得更大的認同。

(二)自我完善展示市場化特征

1.在意識上要重視“市場經(jīng)濟地位”問題的存在

應(yīng)對外國在反傾銷中提出的“非市場經(jīng)濟地位”待遇，迫切需要建立意識上對此問題的重視。近年來，隨著中國市場經(jīng)濟體制改革和完善，世界上許多“高收入國家”開始逐步認可了中國市場經(jīng)濟地位。2004年新西蘭成為了首個承認中國市場經(jīng)濟地位的發(fā)達國家，這對其他發(fā)達國家來說是一個很好的開頭。雖然現(xiàn)階段部分發(fā)達國家仍對中國以及中國企業(yè)存在歧視性待遇，但堅信這種觀念會隨著中國的努力與進步會有更多的國家認可中國的市場經(jīng)濟地位的。因此，中國企業(yè)必須提高意識，密切關(guān)注國外的動態(tài)，注意收集相關(guān)資料與證據(jù)，如企業(yè)生產(chǎn)成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、新發(fā)布的反傾銷信息與預(yù)警信號等，據(jù)以衡量自身產(chǎn)品的經(jīng)營情況，適時調(diào)整經(jīng)營策略，努力規(guī)避反傾銷并積極爭取在反傾銷中的優(yōu)勢。

2.在行動上要積極地去提升自我

第一，合理確定出口產(chǎn)品的正常價值，使市場供求能通過成本真實反映。《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定:“如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進行適當比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個適當?shù)谌龂目杀葍r格確定，只要該價格具有代表性，或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費用、銷售費用和一般費用及利潤確定。”由此可見，企業(yè)必須注重產(chǎn)品成本核算與產(chǎn)品管理核算的改進。例如，在遵循新會計準則的基礎(chǔ)上，全面核算職工的薪酬費用;在借鑒變動成本法的基礎(chǔ)上，科學合理地進行成本的計算;在日常的企業(yè)運營中重視對期間費用的核算與分攤等。

第二，遵循會計準則與國際慣例，增強貿(mào)易誠信度，這就要求中國企業(yè)必須完善會計基礎(chǔ)工作并進行獨立規(guī)范的審計。如果企業(yè)想爭取市場經(jīng)濟地位，首要解決的問題就是會計舉證的充分性，讓調(diào)查機關(guān)采納并引用中國出口企業(yè)的成本會計資料。換言之，企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)的過程中，必須與國際接軌，會計記錄應(yīng)符合國際會計準則的規(guī)定，如會計賬目必須完整清晰、會計資料齊全、會計記錄準確無誤等，這有利于提高會計舉證的可信度。此外，有的企業(yè)為了應(yīng)付反傾銷調(diào)查所進行的臨時突擊審計，會大大降低其可信度。因此，企業(yè)應(yīng)按照國際慣例，每年都進行獨立審計，由注冊會計師出具審計報告，并注意選擇知名度高、公信力好的會計師事務(wù)所。

第三，完善企業(yè)內(nèi)部控制，提升財務(wù)管理水平。出口企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制制度，決定其應(yīng)訴反傾銷中申請“市場經(jīng)濟地位”待遇的會計舉證能力。一般來說，如果企業(yè)要申請市場經(jīng)濟地位，則必須填寫市場經(jīng)濟地位申請表。申請表的填列的時間都不會很長，此時良好的內(nèi)部控制制度就能發(fā)揮很大作用。首先，良好的內(nèi)部控制能使企業(yè)具有充分有效的會計資料證明其是按市場經(jīng)濟體制運營的。這部分資料包括公司分散化的資本及股本構(gòu)成、股東大會決定的利潤分配政策、公開公平的會計高級管理人員的選舉或招聘、自主的外貿(mào)活動、企業(yè)的改制后的情況等。其次，良好的內(nèi)部控制使得企業(yè)填寫的市場經(jīng)濟地位申請表能經(jīng)得起考驗。如填寫信息中涉及的有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口企業(yè)的賬簿、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票等資料是完整可靠的，賬務(wù)處理方法符合國際通行做法并具有可驗證性，這樣才經(jīng)得起調(diào)查機關(guān)的反復(fù)核查。

3.在次佳選擇上爭取最優(yōu)在中國企業(yè)努力爭取“市場經(jīng)濟地位”待遇失敗后，進口國會拒絕采用國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格作為正常價值，取而代之的是運用替代國制度來確定產(chǎn)品的正常價值。雖然，替代國的選擇對中國企業(yè)來說是一個次佳選擇，但是在反傾銷訴訟中，勝訴的標準決不能僅以是否對其征收了反傾銷稅來衡量。即使被征收了反傾銷稅，但出口產(chǎn)品仍能夠在具有競爭力的情況下在進口國銷售也是勝訴的表現(xiàn)。因此，中國企業(yè)不能灰心，應(yīng)該盡力爭取好的結(jié)果。這時，企業(yè)應(yīng)該清楚掌握西方國家，特別是美國與歐盟在選擇替代國的時的標準、歷史傾向以及以往判例;并且不輕易接受進口國當局或申訴人提出的關(guān)于替代國的建議，及時對此進行會計抗辯，提出有利于自己的反建議;此外，在選擇與中國發(fā)展水平相當?shù)膰一虻貐^(qū)作為替代國時，應(yīng)進一步了解該國的法律限制，并考慮該國生產(chǎn)同類產(chǎn)品的行業(yè)政策等。

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