對水利勘察設計企業應用風險導向審計的思考

趙豫

(黃河勘測規劃設計有限公司監察審計部，河南鄭州450003)

對水利勘察設計企業應用風險導向審計的思考

趙豫

(黃河勘測規劃設計有限公司監察審計部，河南鄭州450003)

我國新審計準則體系引入了風險導向審計的理念與模式，內部審計作為風險管理的重要環節之一，在企業管理中發揮著不可替代的作用。應結合水利勘察設計企業實際，以行業內部審計實務為出發點，明確應用風險導向審計的現實意義、行業優勢與面臨的問題，以推廣現代風險導向審計。

水利勘察設計企業;內部審計;風險導向審計

風險導向審計是繼賬項導向審計和制度基礎審計之后發展起來的新審計模式。雖然我國新審計準則體系已經引入了風險導向審計的理念，但是，當前風險導向審計還處于需要進一步宣導的階段，理論與實踐都尚未成熟。僅對風險導向審計這一概念的定義就存在多家觀點和理論分歧，基于內部審計視野的風險導向審計又該如何定義，筆者傾向如下觀點:風險導向內部審計是指內部審計人員在審計過程中始終以企業風險為導向，綜合分析和評估影響被審計單位經濟活動的各項因素，對企業的風險管理、內部控制及公司治理程序進行測試和評價，并根據量化的風險水平來確定審計的范圍和重點，進而針對存在的問題和疏漏提出建設性意見和審計建議，協助企業管理和控制風險，實現企業價值增值的一種審計方法。筆者擬從行業內審的微觀角度，以內部審計實務為出發點，對風險導向審計在水利勘察設計企業應用的現實意義、行業優勢、面臨的問題及采取的措施作粗淺的勾勒，旨在通過對行業內審工作的反思，梳理出一條水利勘察設計企業應用風險導向審計的實施脈絡，供業內分享與探討。

一、水利勘察設計企業的行業狀況

科技型的水利勘察設計企業，是經過水利事業單位改制而成的自主經營、自負盈虧的經營實體。由于各流域機構和省、地、市水利設計單位眾多，勘察設計業務交叉重疊，設計市場大多被行業壁壘和地域性保護自然分割，市場競爭不太規范。面對錯綜復雜的外部生產經營因素，黃河流域以黃河勘測規劃設計有限公司為代表的水利勘察設計企業，一方面努力鞏固原有水利水電市場，另一方面注重發揮自身在資歷、信譽、技術條件等方面的優勢，主動出擊，積極拓展生態水利、路橋、工民建等新市場，積極介入風能、海洋能、城市地鐵、軌道交通等新領域。與此同時，在企業內部也加快了體制機制的改革創新，著手主輔分離輔業改制工作，建立和完善現代企業制度，大力提升企業核心競爭力，使管理水平和運作效率逐步得到提高。

但是，體制和經營機制上的靈活與多元化也帶來了相應的經營風險、財務風險，作為企業免疫系統的內部審計在管理中始終發揮著不可忽視的作用。隨著審計工作的經常化和不斷深入，被審計單位也不時呈現出五花八門的反審計手段，錯弊和虛假的會計資料隱蔽其中，放大了審計失察的可能性，使內部審計面臨的挑戰日益嚴峻。如何進一步提升水利勘測設計企業審計質量和降低審計風險已成為當前審計工作的瓶頸。

二、應用風險導向審計的現實意義

首先，以風險控制為導向的審計定位，將有利于優化企業風險管理的運行機制。基于戰略系統觀的思考，風險導向審計將風險評估的范圍從微觀拓展到了宏觀背景下，審計范圍覆蓋了企業經營管理的各方面［1］。不僅從微觀的賬戶層次入手，而且從宏觀的內外部環境來分析企業的經營風險、生存能力、管理能力等，將企業風險戰略、風險管理原則貫穿于審計的全過程，突出了企業風險管理中的審計職能作用，提高了綜合抗風險能力。

其次，風險導向審計的前瞻性和預警性，將有利于提高體制、機制及制度方面出現問題的預防與修復速度。企業的經濟環境、經營環境等風險都是很難把握和改變的外部不確定因素，現代風險導向審計將審計控制關口前移，專業的監督、評估及合理建議，有利于發揮免疫系統的功能。

再次，風險導向審計將有利于促進公司治理結構的優化，協調企業內控與組織流程在運行中的碰撞。作為公司治理的重要組成部分，內部審計是在董事會領導下開展工作的，其在內部控制中舉足輕重的地位又自然而然成為企業內控的關鍵環節。在這種雙重的身份下，通過應用風險導向審計將固有風險和控制風險結合考量，一方面評估企業環境、公司治理結構等固有風險，另一方面監督企業內部控制風險，實現了企業內部控制與組織流程運行的緊密聯合，最大限度地滿足了企業管理的期望。

最后，風險導向審計將會使內部審計工作進一步規范化和標準化。風險導向審計是一套比較標準和規范的審計方法，明確的審查線索和統一的評價標準，使審計意見更容易達成一致，并為被審計單位所接受，大大提高了審計質量和工作效率。

三、推行風險導向審計的行業優勢與存在問題

(一)行業優勢

第一，高層管理者對內部審計的支持是風險導向審計效能發揮的前提。水利勘察設計企業高層多是專家學者型管理者，對風險管理有足夠的認識，重視風險管理在企業的實施進程，對內部審計的理解和支持度很高，審計建議容易被采納。

第二，目前水利勘察設計企業已完成了改制的第一步，建立了與公司治理結構相配套的多個專業性生產單位和職能部門，管理分工責任明確，有利于各項測試分析工作的開展。

第三，創建歷史長達半個多世紀、以事業體制為前身的水利勘察設計企業經過多年富有成效的探索，在行業管理方面積累了許多寶貴的實踐經驗，在財務管理、資金資產管理方面相對嚴格，已形成了較為系統的行業規章制度。

第四，具備知識密集型企業特有的職工隊伍，高級管理人才、專業技術人才比例較高，綜合素質相對整齊，評估測試能夠得到普遍的支持與配合;企業文化傳統而積極，便于營造和諧有序的內部審計環境。

第五，某些水利勘察設計企業憑借國家工程設計綜合甲級資質的優勢，可涉足多個行業領域，業務多元化，項目多樣化，擴大了分析性測試的審計抽樣范圍。

(二)當前應用風險導向審計面臨的問題

第一，我國對分析性測試程序的研究和運用較薄弱，缺少具有行業特點的風險導向審計理論和規范的審計方法［2］。水利勘測設計企業所屬單位有各自的專業特點和業務領域，在審計方法的應用上，只有因地制宜，采取靈活的分析性測試，才能有針對性地發現和解決問題。

第二，流域的指令性計劃項目多是投資大、周期長的大中型建設工程，政策性因素造成企業大量墊支投入，一些項目任務完成并已通過驗收，但結算收入款卻遲遲不能收回，形成應收款項掛賬，影響了企業資產的流動性和安全性，形成較大的企業固有風險。如果預期偏差率過高，執行控制測試可能是無效的，因此，在具體應用風險導向審計時，需要識別和調整這類特定風險值，避免評估偏差。

第三，內部審計力量不足。水利勘測設計企業所屬會計核算主體較多，內部資金往來、內部關聯方交易頻繁，形成了復雜的會計核算體系，風險導向審計的應用必然加大分析測試的工作量，而目前受部門編制所限，單位審計人員配備不足。

第四，審計人員綜合知識體系與開展風險導向審計的需求不匹配，勢必影響風險導向審計在行業的應用進程。風險導向審計要求審計人員不僅要有財務、數理統計等專業知識，還要掌握戰略管理、業績評價等與公司運作相關的現代管理知識，具備較高的風險分析能力、專業判斷能力和豐富的執業經驗，為全面綜合評價企業風險管理、內部控制和公司治理提供技術支撐。

四、推進風險導向審計應用的措施

(一)盡快建立我國行業性風險評價規范

目前我國對風險導向審計模式的實施還需要不斷探索和實踐驗證，可率先在一些上市公司等相對成熟企業進行試點，構建具有行業特性的風險評價體系，盡早制定新模式應用的具體量化指標［3］，為風險導向審計在企業的順利實施提供可操作性的范本。

(二)在現有審計技術中引入風險導向審計的一些方法

在風險導向審計的應用條件成熟之前，可以有選擇地采用風險導向審計方法中的某些模塊和技術作為現行審計的補充。如引入主動控制風險的理念和方法，可在一定程度上彌補賬項導向審計和制度導向審計的不足，通過風險導向審計與其他審計模式的靈活結合，將審計風險降到最低水平。

(三)推廣計算機輔助審計，創造風險導向審計的實施環境

在財務數據普遍電子化的今天，開發應用計算機審計應用程序軟件，通過與財務軟件的對接和對數據庫的加工分析，完成計算機的自行檢驗與核對，快速暴露異常數據和揭示問題端倪，將會大大提高審計工作的質量和效率。在風險導向審計模式下，還可以借助計算機輔助審計技術來確定恰當的抽樣方法及規模，以達到抽樣高效和客觀公正的效果。當前，國家審計和社會審計在計算機輔助審計的推廣應用上已走在前列，內部審計應積極跟進，盡快順應信息技術環境下的審計工作。

(四)注意提高審計人員的業務水平

盡可能提供多種形式的學習培訓機會，通過培訓和自學，提高審計人員對新模式下審計工作的專業勝任能力，盡快達到風險導向審計對人員綜合素質的要求。同時，有必要吸納精通財會、審計、法律、管理、生產技術和計算機應用等方面的復合型人才加入審計隊伍。

(五)加強內部審計資源庫的管理

注意將內外部審計中優秀或典型的審計案例以及有參考價值的審計信息等輸入風險導向審計的資源存儲器，并及時升級更新信息，為審計人員評估風險提供充足的經驗支持和參考借鑒。

(六)進一步規范審計工作程序

科學的審計程序是完成審計任務的重要手段，是衡量內部審計工作的質量標準。我國內部審計工作起步較晚，統一的標準尚未形成，內部審計工作在操作過程中缺乏規范性，從下達審計任務、編制審計工作方案，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告的整個工作流程，需要有一套規范的程序。目前，黃河流域審計主管部門為規范領導干部經濟責任審計工作，修訂了領導干部經濟責任審計規程，使所屬單位的經濟責任審計工作程序制度化，審計人員可嚴格按照規范要求，實施對每個環節的操作控制，防止工作的隨意性，降低各個審計環節的風險，提升內部審計管理的科學化、規范化、標準化水平。

水利勘測設計企業走到今天，內部審計已然成為企業建構性力量的一部分。以風險控制為出發點的風險導向審計強調與企業發展戰略、經營目標的聯系，更加體現了審計工作服務企業發展的理念。希望在不久的將來，內部審計人員在風險導向審計模式的應用上，能夠達到輕車熟路、自由駕馭的水平，通過對總體風險的有效分析和評估，協助管理層順利實施風險管理與內部控制，促進結構合理、機制靈活、競爭力強的水利勘察設計企業不斷成長壯大。

［1］丁瑜．審計風險模式的演變及風險導向審計的新發展［J］．當代財經，2006，(11)．

［2］戚艷霞，王鑫．對現代風險導向審計模式的探析［J］．江蘇商論，2008，(1)．

［3］謝榮，吳建友．現代風險導向審計基本內涵分析［J］．審計研究，2004，(5)．

Consideration on Risk-oriented Auditing of Water Conservancy Investigation and Design Enterprise

ZHAO Yu
(Department of Supervision and Audit，Yellow River Engineering Consulting Co．，Ltd，Zhengzhou450003，China)

The idea andmode of risk-oriented auditing has been introduced in the new auditstandards of China．As one of the important riskmanagement chains，internal audit functions in an irreplaceable way in the enterprisemanagement．Based on the actual situation ofwater conservancy investigation and design enterprise and the internal audit affairs，this paper analyzes the practical significance，advantage of the sector and issues in practicing of risk-oriented audit，and provides practical recommendations andmeasures for popularizingmodern risk-oriented audit．

Water Conservancy investigation and design enterprise;Internal audit，Risk-oriented audit

F239．45

A

1008—4444(2011)05—0085—03

2011－05－12

趙豫(1963—)，女，山東濟南人，黃河勘測規劃設計有限公司監察審計部會計師。

(責任編輯:王菊芹)