我國財務倫理研究的文獻綜述

○黃 娟 馬 暢

（西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 611130）

我國財務倫理研究的文獻綜述

○黃 娟 馬 暢

（西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 611130）

目前財務倫理研究在我國還處于起步階段，本文從基于理論的“制”的建立、基于實務的“技”的建設以及財務倫理研究的拓展三個層面出發(fā)，全面評介中國財務倫理理論的研究成果，作出總結(jié)并尋求新的研究切入點。

財務倫理 文獻綜述 研究拓展

自上世紀90年代我國資本市場誕生以來，上市公司利用財務欺詐、舞弊等手段以謀取私利、損害投資者利益的事件屢見不鮮，企業(yè)自身財務利益與社會公眾利益之間的張力越來越大，給“新興+轉(zhuǎn)型”的社會造成了極大的震蕩。由此，理論界開始反思財務管理是否應當內(nèi)蘊倫理，財務活動是否應當追尋倫理訴求，財務倫理是否應當構成財務決策的一個維度。基于此，我國財務倫理的研究開始起航。

一、我國財務倫理研究的源起

國內(nèi)第一次正式提出財務倫理概念是在2004年舉行的中國會計學會第六屆理事會第二次會議上，指出財務倫理屬于應用倫理學的一個研究分支，此后一些學者開始對財務倫理進行深入探討，這些研究思路主要基于“制的建立”和“技的建設”兩個層面。制的建立，即從理論角度分析我國財務倫理缺失的原因，為財務管理內(nèi)蘊倫理的必然性尋找證據(jù)，這些研究或者從經(jīng)濟學的角度進行論證，或者從中外古代先哲的思想中尋找倫理的坐標，或者采用倫理學的研究方法透視財務管理活動。技的建設，即實務工作中如何融合倫理理念，研究著眼于財務人員的職業(yè)道德，學者們也提出了一些評價企業(yè)財務倫理態(tài)勢的方法，以期達到有效運營財務活動的目的。但是由于我國財務倫理的研究起步較晚，研究的深度和廣度還非常有限。而在公司治理的研究中，企業(yè)倫理的概念早已提出，財務管理作為企業(yè)管理的核心，企業(yè)倫理研究重點的實質(zhì)正是財務倫理的建設。雖然在企業(yè)倫理的研究中沒有明確提出財務倫理的概念，但是已經(jīng)能夠發(fā)現(xiàn)財務倫理的雛形，因此我國的財務倫理研究在很大程度上還涵蓋于企業(yè)倫理的研究之中。

二、我國財務倫理研究的現(xiàn)狀

財務倫理研究是在財務學與倫理學交叉滲透基礎上進行的，文獻梳理的作用旨在評述研究現(xiàn)狀及其存在的問題，以利于尋找新的研究切入點。

1、基于理論的“制”的研究

王擎（2006）指出財務倫理是財務活動的倫理性質(zhì)和倫理特征，即財務活動目標、手段、結(jié)果的既合規(guī)律性又合目的性的參照和度量，是財務活動過程中人與人所體現(xiàn)出來的價值屬性和倫理關系特質(zhì)，其研究認為我國資本市場財務倫理缺失的原因是由復雜的歷史發(fā)展過程中的某些不足和缺位累積而成的，既有經(jīng)濟的、制度的，也有文化的；有主觀的，也有客觀的。從歷史角度看，倫理收益與成本的背離是阻礙財務倫理生成的客觀原因；轉(zhuǎn)軌時期政府倫理缺失與倫理形成動力不足是倫理缺失的深層次現(xiàn)實原因；倫理評價的模糊性與不確定性是導致倫理弱化的重要因素。潘婭斐（2005）以財務管理方法論為突破口，剖析了財務管理中理性經(jīng)濟人假設、股東利益最大化的財務目標與社會公眾利益和傳統(tǒng)倫理價值觀的矛盾，認為經(jīng)典的財務管理理論在方法論、理論假設、理論立場等方面忽視倫理道德使得企業(yè)理財行為屢屢與社會整體利益相悖。同時也提出，企業(yè)理財行為實質(zhì)上要接受社會制度的約束，本質(zhì)上與倫理道德客觀相容。企業(yè)在理財中必須充分考慮利益相關者的要求，對利益相關者負起道德責任。陳理浩、王棣華（2008）主要從財務職業(yè)界所要面臨的倫理道德沖突問題出發(fā)，指出建立財務倫理的必要性，提出企業(yè)財務倫理是符合社會道德標準的財務行為標準。企業(yè)財務倫理涉及企業(yè)財務對事和人是與非、對與錯、善與惡、好與壞、應該與不應該等價值判斷。

可見，上述研究是以經(jīng)濟學、倫理學為基礎定性分析財務管理活動，而另外一些研究則是從中外古代先哲的思想中提取與財務倫理相一致的觀點，從歷史的角度探索現(xiàn)代財務倫理問題，為現(xiàn)代社會建立財務倫理制度提供歷史積淀。張娟（2005）認為孔子的財務倫理觀內(nèi)容極為深刻，主要包括財務道德理想——“當”、誠信的核算觀、黜奢崇儉的理財觀、反省與改過的內(nèi)審觀、生財有道的生財觀等。黃娟（2005）總結(jié)了孟子“去利懷義”的財務誠信觀、“天地人和”的財務關系觀、“守死善道”的財務操守觀、“黜奢崇儉”的財務發(fā)展觀、“以功求食”的財務分配觀，認為通過自我完善從而逐步拓展到整個社會，塑造誠信的理財環(huán)境，才能使財務主體的理財行為合情、合理、合法。黃娟、劉巖（2010）認為司馬遷的“利以生義”的財富倫理觀、“本富為上”的籌資倫理觀、“善者因之”的投資倫理觀、“籌利素封”的分配倫理觀是一種卓有成就的和諧倫理思想，指出司馬遷融宏觀富國之學與微觀治生之學于一體，以其睿智的眼光探尋倫理道德的物質(zhì)本原，博通并蓄，凝練了中國財務倫理思想流變中的歷史坐標，為當代財務倫理的構建提供了導向。

王素蓮、柯大鋼（2006）則從財務與倫理耦合的學理層面入手，認為財務管理的目的是為了在財務實踐中形成一種和諧有序的公正秩序，倫理也強調(diào)一種和諧有序的人際關系，而公正是倫理學用來評價、衡量這種關系是否和諧的價值尺度。所以，個體公正實際上是財務與倫理在實踐活動中共同遵循的價值標準，因此財務與倫理在本質(zhì)上是和諧一致的。并且提出財務倫理是財務通過一定的準則、規(guī)則在整合和調(diào)節(jié)各種利益關系時所表現(xiàn)出來的倫理理念和倫理功能。它既是調(diào)節(jié)企業(yè)利益相關者之間義與利、利己與利他、權利與義務的行為準則，又是財務主體把握財務活動運行規(guī)則的實踐精神。王擎、蘇泓（2006）從財務管理內(nèi)蘊的倫理特征入手，剖析了財務倫理的倫理特征、財務特征、經(jīng)濟學特征和管理學特征，更加立體、全面地分析了財務倫理的本質(zhì)。這些研究運用倫理學的理論與方法，深刻挖掘了倫理學與財務管理活動的內(nèi)在一致性，從而證明財務倫理的合理性，為財務倫理的研究提出了一種新的思路。

2、基于實務的“技”的建設

王擎（2006）認為協(xié)調(diào)和規(guī)范財務主體行為的標準主要有兩個：其一是顯性財務制度；其二是隱性財務倫理。從顯性財務制度方面入手，可以在企業(yè)中建立財務倫理委員會或首席財務倫理官員，也可以建立公眾性的財務倫理評價體系。從隱性財務倫理入手，則可以通過教育、培訓財務倫理知識，比如推行財務倫理職業(yè)能力培養(yǎng)計劃來加強財務主體的財務倫理意識。伍研（2003）認為防范財務人員道德風險一方面要注重滿足其正當要求以降低產(chǎn)生不道德行為的內(nèi)在動力，同時應大力加強財務管理環(huán)境建設，堵塞管理漏洞，使得個別財務人員即使主觀上想發(fā)生不道德行為，客觀上也不具備條件。王素蓮、柯大鋼（2006）認為財務倫理包含諸多內(nèi)容，可以將其劃分為融資倫理、投資倫理和分配倫理，從而加以規(guī)范。周利剛（2008）認為從會計誠信的角度塑造企業(yè)財務倫理的途徑有兩個方面：制度建設和道德文化建設。提出應該完善公司信息披露機制特別是增加非財務信息的披露和表外業(yè)務的披露，并加大輿論的監(jiān)督力度，通過建立企業(yè)高管人員誠信檔案，適時向社會公布其誠信記錄，對嚴重違規(guī)的實施市場禁入，造成損害的承擔賠償責任，提高高管人員誠信意識，加大其誠信責任，以加強高管人員的行為規(guī)范。張娟（2005）將倫理規(guī)范運用到財務監(jiān)督中，提出財務監(jiān)督倫理規(guī)范，并論證了要使財務監(jiān)督倫理規(guī)范得到有效地運用，財務監(jiān)督倫理規(guī)范本身必須具備形式上和實質(zhì)上的合理性。雷又生、耿廣猛（2004）從道德的角度指出倫理的缺失是會計信息失真的深層次原因，并分析了倫理缺失的內(nèi)外部原因。為了縮小道德自由空間，克服領導的短視化行為，雷又生、耿廣猛建議明確新的道德準則，建立新的市場道德體系，使倫理道德制度化，國家的有關監(jiān)管部門應嚴格執(zhí)法和監(jiān)管，建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制，企業(yè)更應該改善管理體制，明確責任。伍研（2003）列舉了企業(yè)財務活動中的非倫理行為，比如財務人員的道德淪喪主動犯罪，企業(yè)融資過程的串通、造假、欺詐行為和企業(yè)的惡意兼并等，基于此，其研究認為應加強財會人員的道德教育，完善財務管理制度，優(yōu)化資本運營環(huán)境，加強外部監(jiān)督和懲治違法的力度，讓道德的約束和法律的制約共同作用，這樣企業(yè)才能贏得良性長久的發(fā)展。

三、我國財務倫理研究的拓展：與企業(yè)倫理的滲透

較長時期以來，逐利成為企業(yè)唯一的目標，為了追求高額的利潤，企業(yè)往往做出許多非倫理行為，其中特別是在資本市場上的財務造假、欺詐舞弊行為，給投資者造成了嚴重損失、給社會帶來了強烈震撼。大多數(shù)企業(yè)倫理的研究都是基于財務實踐中的非倫理現(xiàn)象，從而探討企業(yè)倫理問題，可見企業(yè)倫理與財務倫理息息相關，許多企業(yè)倫理的研究都指出了財務工作講究倫理道德的必要性和如何改進財務制度、財務工作環(huán)境的方法建議。

王化成、佟巖（2005）以四川長虹為例分析了其盈余質(zhì)量受到企業(yè)倫理影響的過程。他們認為，企業(yè)會在對比倫理與道德成本、收益和經(jīng)濟成本、收益之后決定是否在各項財務管理活動中遵循倫理與道德。在企業(yè)倫理有效的情況下，內(nèi)部人實現(xiàn)個人收益以不損害外部利益相關者的利益為前提，此時企業(yè)實現(xiàn)的是共贏，內(nèi)外相關者都得到新增價值；在企業(yè)倫理無效的情況下，內(nèi)部人不考慮外部利益相關者的因素，一切企業(yè)活動都圍繞內(nèi)部人的自身利益展開。企業(yè)倫理有效或無效則直接對盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響。周喜革（2007）認為傳統(tǒng)的財務管理僅僅以股東利益最大化為目標，不僅狹隘、單一，還會誘使企業(yè)做出許多不倫理的行為。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中遵守道德規(guī)范，不僅可以為企業(yè)贏得聲譽、創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境，還可以為企業(yè)帶來利潤，而這一結(jié)果是與財務管理的目標相一致的。周喜革通過實證研究指出將企業(yè)價值最大化作為財務管理的目標是最為理想的財務管理目標，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)建一個良好的財務環(huán)境，也能使企業(yè)守法經(jīng)營，保護企業(yè)價值，最終獲得利潤。黎來芳（2005）對鴻儀系“掏空”旗下上市公司的案例進行了研究，深入剖析了鴻儀系財務不倫理行為的過程和方法，并指出出現(xiàn)這些行為的原因是公司的財務結(jié)構不合理、財務制度不透明，提出應采取關注高風險的股權結(jié)構、完善上市公司治理、加強內(nèi)部資本市場監(jiān)管、保障信息透明等措施加大高管財務造假的成本，迫使高管能作出符合倫理道德的財務決策。程文莉（2008）將倫理理念引入財務信息質(zhì)量控制體系，提出使倫理觀念制度化，以達到提高企業(yè)財務信息質(zhì)量的目的。楊成文、成麗（2007）運用倫理原則評價盈余管理行為，并剖析了過度盈余管理行為的倫理道德根源；認為相關者利益、企業(yè)利益與倫理道德是一致的，盈余管理使企業(yè)違背了倫理道德，其不能使個人利益和企業(yè)利益最大化，最終不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

四、我國財務倫理研究的簡要評價

我國財務倫理的研究起步較晚，但是研究思路、研究方法已呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢，財務倫理研究非常活躍，近年來已成為研究熱點之一。通過文獻梳理可以看出，我國研究成果具有跨學科特點，將財務學與倫理學相互結(jié)合，運用定性分析，從中發(fā)現(xiàn)二者的同一性，并針對財務工作的流程、特點，給出了在實務工作中運用倫理思想的方法。財務倫理與企業(yè)倫理的關系十分密切，許多研究正是基于財務的非倫理行為，運用倫理學的決策方法，設法解決企業(yè)遇到的實際問題。

但是我國財務倫理的研究尚未成熟，到目前仍沒有一個公認的財務倫理概念，研究還不夠深入和科學，大多基于定性的研究方法，實證研究幾乎沒有，因而使研究過于抽象，對于實踐的指導有限。而且現(xiàn)有研究對于財務倫理和會計倫理等類似概念的界定十分模糊，缺乏內(nèi)涵與外延的科學界定。企業(yè)倫理的研究很多也是針對財務倫理，二者的聯(lián)系過于緊密，財務倫理甚至有包含于企業(yè)倫理的趨勢。這些問題都亟待后續(xù)進一步解決和完善。

財務倫理是財務的經(jīng)濟理性和道德理性有機結(jié)合的產(chǎn)物，是對財務學“經(jīng)濟理性財務范式”缺陷的補救。把財務倫理作為當前財務理論研究的重點，從理論層面講，既是將財務學與倫理學結(jié)合起來所作的邊緣領域研究，以促進企業(yè)理財?shù)慕?jīng)濟性與社會性的有效融合，又是在新的競爭環(huán)境下對財務理論的進一步豐富，有助于以德理財、以義理財、以信理財?shù)蓉攧绽砟畹拇_立；從實踐層面講，這一研究必將有助于增強我國企業(yè)財務管理的有效性，并將有助于當前企業(yè)理財中的逃廢債務、虛假信息、信用失范等敗德行為的遏制與解決。因此，從財務倫理的視角發(fā)展財務理論體系，以促進財務與道德的協(xié)調(diào)發(fā)展，是財務學和倫理學的共同使命。

（注：本文系國家社科基金項目《利益相關者財務倫理與股票市場穩(wěn)定健康發(fā)展對策研究》（項目批準號：09CJY086）、西南財經(jīng)大學“211”三期建設項目階段性成果。）

[1]鄒立、佟巖：企業(yè)倫理與會計職業(yè)道德專題研討會綜述[J].會計研究，2005（7）.

[2]王擎：我國資本市場的財務倫理缺失分析[J].財經(jīng)科學，2006（8）.

[3]張娟：淺析財務監(jiān)督倫理規(guī)范的形式合理性[J].財會月刊，2005（1）.

[4]陳理浩、王棣華：企業(yè)財務倫理探討[J].社會科學戰(zhàn)線，2008（7）.

[5]張娟：孔子財務倫理觀評析[J].齊齊哈爾大學學報，2005（1）.

[6]黃娟：孟子的財務倫理思想剖析[J].財會月刊，2005（7）.

[7]黃娟、劉巖：司馬遷的財務倫理思想研析[J].會計之友，2010（5）.

[8]王素蓮、柯大鋼：關于財務倫理范式的探討[J].財政研究，2006（5）.

[9]王化成、佟巖：商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量——對四川長虹的案例分析[J].財務與會計（理財版），2005（11）.

（責任編輯：胡婉君）