公立醫院內部控制執行現狀分析及完善

○魏華

（新疆昌吉回族自治州人民醫院 新疆 昌吉 831100）

公立醫院內部控制執行現狀分析及完善

○魏華

（新疆昌吉回族自治州人民醫院 新疆 昌吉 831100）

本文在醫院會計制度即將執行之際，深刻剖析了公立醫院內部控制執行現狀，指出了存在的主要問題。并針對內部控制執行過程中存在的問題相應的提出了強化醫院內部控制制度執行的建議與對策。

內部控制 問題 現狀 建議 對策

為了適應社會主義市場經濟體制下衛生事業改革與發展的需要，強化財務管理，規范財務行為，根據《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范—基本規范》、《事業單位財務規則》、新修訂的《醫院財務制度》以及其他有關財經法規的規定，醫院應結合自身實際情況在完善內部控制制度的基礎上，以強化內控制度的執行為契機，充分發揮會計的職能作用，形成完善的內部牽制和監督約束機制。從近年來醫療衛生事業不斷發展的需要可知，完善內控制度建設、強化內控制度執行是提升醫院管理水平的當務之急，也是時代賦予醫院財務管理工作者艱巨而光榮的任務。

一、醫院內部控制存在的問題

1、醫院管理當局對內部控制認識不到位

當前，部分公立醫院管理層對內部會計控制的重要性認識不足，主要表現在對內部會計控制的認識落后于現實需要，認為內部會計控制只是形式上的東西，沒有意識到內部會計控制的實質是醫院業務運行過程中環環相扣、相互牽制的動態機制，是醫院經營活動的強有力保障。有的醫院管理層對會計人員的配備與管理不夠重視，人員與管理不到位，致使內部會計控制純粹是財務部門內部的事情，沒有與其他科室緊密聯系。醫院內部控制不是傳統的一般牽制，它能夠提高會計信息質量、堵塞漏洞、消除隱患、保護財產安全以有效遏制不正當行為。

2內部控制制度不完善

現今，會計機構人員設置不合規范、內部制度流于形式、費用支出失控、稽核與審核失效都是內部控制制度不完善的體現。醫院內部會計控制的內容是醫院內部會計控制制度的主題與核心，它規定了醫院應對哪些經濟活動和運行環節予以控制，并針對各經濟主體中最薄弱的環節進行規范、約束。一些醫院管理者由于對醫院內部會計控制的理解不夠，沒有建立完善的內部會計控制制度，使得醫院的財務管理無法可依，或有法不依，造成財務管理混亂的局面，其表現如下：醫院簡單地把一些財務規章制度當作內部會計控制制度，缺乏針對性和可操作性，嚴重影響了執行效果；醫院雖建立了內部控制，但是相關職位設置不符合我國《內部控制配套指引—控制環境—人力資源》中“堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督”的規定；醫院雖然制定了完善的內部控制制度，只是形成了完美的制度文件，只是用于應付檢查，流于形式，并沒有認真嚴格執行，致使內部會計控制的有效性沒有得到有力的保障和實施；醫院管理者忽視了財務部門的地位和作用，一些重大的會議如重大建設項目的投資、大型醫療設備的購置、固定資產的報廢、藥品及衛生材料試劑的采購，財務部門負責人不參加，流于形式，不能發揮應有的作用，而且目前相當一部分醫院內部會計控制制度不完善，內部會計控制制度不全或有關內容不夠合理，沒有隨著業務發展及客觀環境的改變而及時進行修訂和補充。

3、支出管理失控，導致潛在虧損增加

部分公立醫院缺乏應有的約束監督機制，致使揮霍浪費現象嚴重，財產物資內控管理薄弱，存貨采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，支出管理失控，致使潛在虧損隱藏在庫存中，會計賬表中未能及時反映，致使醫院虛盈實虧。

4、內部審計作用難以發揮，失去應用的效能

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是內部控制制度制定和檢查執行的主要責任人。當前，由于《衛生系統內部審計工作實施細則》的頒布實施，各醫療機構建立了內部審計部門，配備了相應的審計人員，但有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分醫院的審計部門并未充分發揮其應有的監督、評價、鑒證的職能作用并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的牽制。審計行為也難免受直屬主要負責人的意志支配，減弱了審計的獨立性，不能發揮其應有的功能。

5、領導對會計人員配置不重視，致使會計人員素質偏低，使內部控制失去應有的監控

人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的關鍵因素。但是，隨著醫院業務工作量的不斷增加，醫院管理層認為醫生是醫院財富的直接創造者，醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱，于是緊抓醫療質量、醫療技術、業務質量等成為醫院高層管理者的主要工作。除此之外，他們還錯誤地認為會計人員只是醫院的內當家，會計工作就是對醫院的資金、財產的作用和流向進行歸類和反映，是一種輔助性工作，對會計人員的配備和管理不夠重視，致使內部會計控制作用不能有效得到發揮。加之會計人員素質參差不齊，會計人員日常工作比較繁忙，學習新業務、新知識和新制度的時間相對較少，導致會計人員業務素質不能得到及時提高。

二、強化醫院內部控制制度執行的建議與對策

1、醫院管理層提高對內部控制的重視

醫院的管理層既是醫院經營的管理者，也是內部會計控制制度的制定者和執行者。醫院領導的思想認識、思想水平和綜合素質是醫院內部會計控制的關鍵因素，醫院領導層應統一思想，實施財務集中管理體制，重視會計核算和會計監督工作及經營管理的一切過程和環節，支持和督促照章辦事，明確財務負責人參與醫院重大決策的職責；制定內部會計控制制度，要注意權利的平衡，進行檢查與考核，及時發現問題和處理。對于嚴格執行制度者給予精神和物質獎勵，違規違章者堅決給予行政處分和經濟處罰。

2、健全完善醫院財務管理體系

醫院內部控制制度是否行之有效，是衡量醫院管理水平高低的重要標志，首先健全會計管理體系，規范會計基礎工作針對醫院的實際情況制定具體的會計內部控制制度，用制度來規范管理者的行為，使相關的崗位、責任人、每個環節都有明確的責任：要有可靠的內部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會計政策和會計程序以及科學的預算制度；對會計人員實行嚴格的現金管理制度，預交金管理制度，退費管理制度，備用金管理制度，票據管理制度，印章管理制度等加強會計人員之間的相互監督，建立不相容職務相互分離，相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為；建立定期盤點與不定期清查相結合制度，可達到防微杜漸的最佳效果；會計崗位采取定期輪崗制度，會計人員施行定期培訓，并建立嚴格的交接制度；會同醫院各職能部門及相關業務部門定期進行監督和檢查，將內部監督寓于醫院的業務開展與會計核算中，進行醫院的業務開展全過程的全過程控制。

其次健全財務管理制度：建立崗位責任制，合理設置會計機構和會計崗位，正確劃分各崗位的職責權限；保證會計人員依法、獨立地處理會計業務，建立內部牽制和監督制約機制，做到不相容職務相互分離，建立合理的財務管理制度，根據醫院會計業務的需要，設立獨立的會計機構，實行“統一領導、集中管理”的醫院財務管理機制；建立健全合理，科學的預算控制系統，強化財務預算對醫院經濟的約束力，使預算管理成為醫院全局性財務管理；加強對財務工作的日常管理，建立健全財務審批制度、會計財務處理流程制度、會計稽核制度及票據管理制度等相應的會計工作管理體系。根據新修訂的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的規定進行賬務處理，保證會計核算的客觀性、一致性、及時性、重要性、全面性、時效性等，使會計賬務處理客觀、真實、規范，符合會計法規要求，確保醫院資金和資產安全、完整，防止貨幣資金無序流動，杜絕會計舞弊行為的發生。只有建立科學、合理的會計管理體系才能實施規范的內部控制制度。

再次施行醫院重大經濟事項集體決策制度和重大經濟事項決策失誤追究制度，從經濟決策的制定和根源上堵住漏洞，確保科學決策。

為進一步規范醫院經濟管理，提高科學民主決策能力，根據醫院管理的要求，醫院特研究制定重大經濟事項集體決策制度和重大經濟事項決策失誤追究制度兩項制度。在經濟決策的制定實施前要經院辦公會議進行可行性論證，實施中投資總額需要變動時，都必須通過院辦公會議集體討論通過后執行，必須按照招標程序進行。從根源上堵住漏洞，確保科學決策。

醫院重大經濟決策失誤要追究主要負責人的責任；出現重大決策失誤，要一級追究一級，做到層層落實；主要負責人如果造成重大經濟失誤的，要在相關會議上說明失誤原因；造成的經濟損失要和主要負責人經濟利益掛鉤。

3、建立健全良好的對內和對外信息溝通

根據內部控制配套指引，內部控制活動有效執行的手段之一是加強內部信息傳遞和建立信息系統。電子信息化管理水平從某種程度上反映了單位的管理水平，醫院的財務電子信息系統涵蓋了資金管理、物資流程、收入、成本費用核算等方面，其功能、業務流程、操作授權、數據結構和數據等方面必須符合財務會計內部控制的要求。首先門診收費和住院收入必須符合《衛生部醫療機構信息系統基本功能規范》的要求；要加強財務電子信息系統的應用控制，確保數據輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準確性和安全性；嚴禁未經授權操作數據庫，任何情況下做到信息系統安全，數據不丟失、不損壞、不泄露、不被病毒感染和非法侵入；建立財務電子信息檔案管理制度，數據雙備份并專設專人保管。

4、充分發揮審計職能作用

醫院的內部控制審計是對本單位內部控制制度的健全性、合法性、信息資料的真實性、可靠性、完整性、有效性所做的檢查和評價，對于醫院的內部控制起到整體監督的作用。為了達到這個目的，醫院要設置相對獨立，具有一定權威性的內部審計部門，安排政治、業務素質過硬的審計專業人員，認真檢查醫院各項經濟業務，評估醫院內部會計控制系統是否健全有效，查找醫院各項經濟活動存在的問題以及對醫院經營管理水平作出準確評價。要及時向醫院領導反饋醫院經營工作中發現的薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。

5、提高會計人員業務素質和良好的職業素養

高素質的會計人員是做好會計工作的關鍵，也是會計工作系統運行過程合理、有序的保證。因此，應建立會計人員繼續教育機制，加大培訓力度，實現會計人員知識更新，同時，通過各種手段和途徑提高會計人員業務素質和良好的職業素養使會計人員隨時了解和掌握會計相關法律、法規知識。

[1]劉紅：建立醫院內部會計控制制度的探討[J].重慶社會主義學院學報，2005（2）.

[2]唐月芬：建立和完善醫院內部會計控制制度的體會[J].中國衛生經濟，2005（6）.

[3]薛寶旭：淺談醫院內部控制制度的完善[J].中國經貿，2010（10）.

[4]會計人員繼續教育輔導教材編寫組：會計人員繼續教育讀本第二輯[M].中國財政經濟出版社，2010