對煤炭企業推進全面預算的思考

○孫大力

（華亭煤業集團有限責任公司 甘肅 平涼 744100）

全面預算管理從20世紀初開始逐步盛行，它是一種全新的企業管理模式，目前已經成為現代企業管理的重要方式，在企事業單位中起到重要的作用。隨著煤炭企業的管理范圍擴大、管理內涵延伸，很多煤炭企業逐步向集團化的趨勢發展，這就要求煤炭企業走科學發展之路，這樣才能夠達到持續發展和和諧發展。推行全面預算管理模式可以讓企業管理得到控制，通過全方位、全過程、全員的整合，將企業戰略和預算、薪酬等進行對接，統一分配企業內部資源，最終實現企業的戰略目標。目前很多企業還存在預算編制、預算執行、預算控制等方面的問題，影響了煤炭企業的整體目標實現。本文通過分析煤炭企業全面預算存在的問題，提出一些相關措施。

一、全面預算的內涵和煤炭行業的主要特點

1、全面預算管理的內涵

全面預算是一系列預算構成的一個系統，它是企業根據自身的戰略目標、經營方向和資源狀況等，運用科學的方法編制企業的經營、財務、資本等計劃。企業通過全面預算可以實現企業內部資源的調配、規劃和控制，可以將企業的業務管理數量化，其主要特點主要體現在“全面”。全面預算的全面首先是體現在內部的全面上。全面預算將會涉及到企業經營的方方面面，除了和日常經營相關的銷售預算外，企業還會制定相應的生產費用、費用預算等，另外根據企業的投資需要也會編制相應的資本預算。其次參與編制的人員全面性也是全面預算的重要特點。企業預算的編制需要各層級、各部門的參與，企業的經營目標和預算內容都是需要領導及其他人員的參與，全面預算的內容涉及到企業內的各級人員和部門，需要領導層、銷售人員、技術人員、生產人員、財務人員等的全面參與。再次全面預算的全面性還體現在預算過程的全程性。全面預算不僅僅是對預算的編制和對考核指標的設定，它還需要對預算的執行、編制、考核等多個過程進行分析、評價、控制和考核，這樣才能夠發揮好全面預算的作用。總之，全面預算是一種全過程、全方位、全員參與的綜合性系統管理方法。

2、煤炭行業的主要特點

煤炭行業的發展是國家非常關心的問題，而要研究好煤炭行業的全面預算就需要了解煤炭行業的特點。首先，煤炭行業的發展會面臨著煤炭資源有限性的瓶頸。煤炭是不可再生的資源，為了更好地達到持續開發利用，企業需要合理利用相應的設備提升資源的利用率，而且隨著開發利用的加速，煤炭資源的儲量會越來越小，這一點和其他一些非資源開發的企業有一定的區別。其次，煤炭企業的投資建設規模較大。很多大型的煤炭生產企業建設投資都非常大，而且建設周期較長，很多投資都是達到幾十億的規模，建設周期也在十年以上。另外，隨著國家對環境保護的重視，煤炭企業還需要進行更新設備、加強污染處理、完善開采完的后續保護等一系列投入，這對煤炭企業構成一定的投資壓力。再次，煤炭企業一般產品較為單一，發展后勁不足。煤炭企業長期向社會提供的產品都是煤炭及其附屬產品，隨著社會的發展，市場需要的產品較為多樣，而煤炭產品受限于資源的制約，一旦煤炭資源枯竭、企業生產能力下降，企業難以達到持續發展。

煤炭企業的上述特點決定了其實施全面預算的重要性，它可以采用全面預算對企業的實際生產和經營行為進行考核，降低資源的浪費，提升企業內部的控制力，為企業發展提供計劃，提高運作的效率。

二、煤炭企業推行全面預算存在的主要障礙

1、預算編制缺乏客觀性，編制方法過于模式化，管理導向不明確

很多煤炭企業預算管理的導向不清晰，管理目標不突出。許多煤炭企業預算目標較為多元，不僅僅包括了收入、凈利潤等，還包括了很多非財務指標，這容易導致管理目標混亂。其中有些煤炭企業在管理的時候較為重視短期目標而犧牲長期的發展目標，這樣和煤炭企業的持續發展戰略不相符合，容易在推行全面預算的過程中失去主線。由于煤炭企業生產現場是井下，其情況千差萬別，加之預算編制的時間較為倉促，很多編制人員對下屬部門和單位的實際生產情況了解不夠清楚，預算前期的溝通也沒有到位，無法理解到下級的實際訴求，預算編制的時候數據支持較為乏力，這就造成很多預算編制較為不合理。一些企業只是簡單地使用增量或者減量預算等，這就會導致預算傾向于借鑒歷史數據而忽視未來的發展，容易造成預算編制缺乏必要的科學性及客觀性。

2、組織保障不足，缺乏必要的領導重視，沒有專門的預算推行機構

有些企業在推行全面預算的過程中錯誤地認為全面預算是純財務行為，認為是財務部門的事情，這些企業僅僅是讓財務部門單獨去完成相應的預算。但是全面預算畢竟是涉及到各方面的業務，財務人員很難單獨地編制出合理的預算指標。同時如果缺乏必要的領導重視和指導，全面預算的推行也會受到限制。只有領導真正重視全面預算的推行，其他部門才會真正主動地參與到全面預算中，同時由于預算指標的制定和實施會受到生產變化的影響，領導需要及時地對相關部門進行一定的指導，這樣才能夠真正做好全面預算管理工作。

3、機制建設不健全，缺乏有效的控制，激勵機制不完善，分析總結不足

全面預算是一項全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤控制的工程，要保證各項工作能夠得到很好的執行需要實施有效的績效考核。如果沒有將預算管理和工資績效等掛鉤就容易導致預算管理形式化，很多煤炭企業在實施預算管理的時候并沒有能夠很好地建立健全相應的激勵機制，從而無法調動員工的積極性。同時很多企業并沒有對預算進行良好的控制，企業在實施全面預算的時候難免會受到很多因素的影響，為了達到相應的目標，必須建立有效的預算控制制度，對預算實施效果進行及時的分析和總結，這樣才能夠有效地達到預算控制的效果。但是目前很多企業還是沒有達到有效的控制，在機制建設上還有很大的提升空間。

三、解決煤炭企業全面預算障礙的主要措施

推行全面預算是很多成功企業的經驗之一，它能夠有效地建立好企業的制度、提升企業的管理水平、增強企業的競爭力。煤炭企業要實現精細化管理就需要努力探索建立適合本企業特點的全面預算管理系統，這樣才能夠不斷提升企業全面預算管理的有效性。

1、煤炭企業的全面預算需要加強部門之間的溝通，采用合適的編制方法

煤炭企業的全面預算需要堅持以實現企業經營目標為前提，企業要制定合適的發展戰略和經營目標，在制定的時候要能夠平衡好長短期的利益關系。全面預算需要立足于每一個部門，加強部門內部的溝通。部門的溝通和協調是實現部門目標一致的重要方式，企業要加強內部的溝通，避免目標出現偏差，制止小團體思想。同時，煤炭企業在推行全面預算的時候要堅持依托和適應企業業務流程的思想，根據企業的發展戰略分管理層次搞好預算管理工作。另外，煤炭企業要根據自身的發展選擇合適的方法制定相應的預算，例如對一些集團單位，由于其二級單位較多，難以及時準確地了解各個單位的具體情況，集團可以采用上下結合的方法進行預算編制。企業可以先由企業高層提出企業發展的總目標，部門提出相應的分目標，其他基層單位根據總目標制定自己的預算方案后向上匯報，預算管理部門審查并平衡各部門、各基層單位的預算草案，最后擬定集團的預算方案。這種預算和實際經營和生產的相關度較高，也能夠較好地提升執行人員的積極性。

2、煤炭企業的全面預算管理需要結合煤炭企業的特色，完善相應的組織結構

任何行業都有自己的生產經營特點，煤炭企業要能夠很好地推行好全面預算管理工作就需要結合其行業特點。煤炭企業生產管理的特點受到井下作業的影響，需要考慮到地質和資源等條件的限制，推行全面預算管理工作需要緊密地結合當期的生產條件，進行適時調整。如果企業的預算管理脫離了企業的生產和管理的實際情況，從而僅僅是依靠一些理論的方法，采用一些常用的預算模式，那就只是紙上談兵，缺乏實際推行的意義，自然難以有實際效果。煤炭企業可以在組織結構上進行一定的改革，成立相應的內部預算管理機構，利用組織改革的機遇，將財務部門和計劃部門合并，優化預算管理的組織機構，便于在生產計劃和財務規劃上進行統一領導，提升管理效率。企業在推行全面預算的過程中需要不斷吸納生產、銷售、運輸、能源、設備等方面的專家；領導要加強重視，提升預算管理的層次，讓預算管理部門能夠成為綜合部門，在工作的過程中使得預算能夠有效地約束其他部門，進行全程控制，保證全員參與，從而提升預算管理的有效性。

3、煤炭企業的全面預算需要健全相應的考核機制

全面預算管理的落實過程中，預算管理部門對每一項生產經營預算指標的完成情況需要進行相應的監督和考核。考核對象不僅僅包括預算單位的負責人，還需要包括部門的班子成員、管理人員等，相應的考核方案要有足夠的效果，煤炭企業要逐步推行預算管理工作的責任化。煤炭企業可以通過編制各責任單位和部門的責任預算，健全相應的責任預算管理體系，促使預算目標能夠真正落實到實處。煤炭企業集團要根據目標分級考核的原則，設立定性的指標與定量的指標，根據內部審計部門出具的預算執行情況審計報告，定期進行相應的考核。在實際考核的過程中，預算考核部門還可以通過動態的考核方式，動態考核是在生產經營活動的現場進行，對于預算執行差異進行現場確認和分析處理，這樣可以提升分析的效果和及時性。預算管理部門還需要通過數據分析和流程分析等方法，加強對預算過程的控制，通過分析預算執行的偏差提升預算控制的有效性。

總之，全面預算是一種現代化的企業管理方式，它的實施有利于提升企業管理的科學性，促進企業發展的持續化，但是目前煤炭企業內部實行全面預算的時間不長、經驗不足，需要在實踐中進行總結經驗，從而逐步提升管理的有效性。

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[2]朱鵬瑞：淺談煤炭加工企業推行全面預算管理的有效性[J].科學之友，2010（11）.

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