風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

○毛顯波

（招商銀行寧波分行 浙江 寧波 315042）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和方法，日益受到審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，它為審計(jì)人員從系統(tǒng)和全局的角度評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為企業(yè)提供增值性審計(jì)服務(wù)提供了基礎(chǔ)。它不僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序的重大變革，更重要的是審計(jì)理念上質(zhì)的飛躍。銀行作為經(jīng)營貨幣的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，與國計(jì)民生聯(lián)系緊密，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸豐富，銀行的內(nèi)部審計(jì)日趨重要。銀行業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)模式。借鑒和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，對于銀行內(nèi)部審計(jì)活動具有重要的作用和意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的思想，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念應(yīng)運(yùn)而生，并成為了當(dāng)前國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的新趨勢。這種新的審計(jì)模式以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析評估為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對被審單位內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)所處的外部環(huán)境、戰(zhàn)略定位和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及高低程度，從而把審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域之中。

在對審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)排序的過程中，可以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)計(jì)劃，圍繞重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開審計(jì)，便抓住了防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)對象置于經(jīng)濟(jì)、法律、行業(yè)、內(nèi)部制度、組織建設(shè)，甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)等內(nèi)外部環(huán)境中，從各個(gè)方面研究環(huán)境對審計(jì)的影響，并將對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移并著重運(yùn)用分析性程序等幾大突出特點(diǎn)。

二、銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性與必要性

1、可行性分析

首先，內(nèi)部控制的實(shí)施為倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。中國人民銀行于2002年9月正式頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其用意是促進(jìn)我國銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。對此，近年來，我國銀行業(yè)積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，對各崗位職責(zé)進(jìn)一步明確，把強(qiáng)化內(nèi)部控制作為防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高履職水平的保障性手段，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步深入，初步形成了風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。無疑，內(nèi)部控制的實(shí)施為銀行內(nèi)部審計(jì)部門順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。

其次，銀行業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)寬和多樣性為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供了有利條件。銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的高度信息化，以及數(shù)據(jù)的集中運(yùn)行，為審計(jì)信息采集和風(fēng)險(xiǎn)評估提供了基礎(chǔ)。銀行業(yè)具有較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，同時(shí)國際銀行業(yè)通行的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評級方法，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，有效識別風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)提供了良好的參照和借鑒。

最后，良好的信息化技術(shù)平臺擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用空間。隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作逐步借助計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)，這為銀行內(nèi)部審計(jì)部門搜集審計(jì)資料、實(shí)施審計(jì)抽樣等提供了便捷的信息平臺。借助完善的信息化系統(tǒng)與程序能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供信息數(shù)據(jù)庫，為銀行內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)支持。以信息手段評估銀行風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了便利的環(huán)境，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用空間擴(kuò)大。

2、必要性分析

首先，能夠降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，因其經(jīng)營內(nèi)容的特殊性和經(jīng)營模式的高負(fù)債性，使得其面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理成為了銀行經(jīng)營管理中首當(dāng)其沖的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，當(dāng)前面臨著內(nèi)部審計(jì)資源供需矛盾凸顯的情況，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的誕生，恰好可以解決審計(jì)資源供需不平衡的局面，從而提供內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

其次，能夠防范操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息化程度不斷提高，銀行從業(yè)人員操作不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)也面臨著加劇的局面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，使得內(nèi)部審計(jì)人員始終關(guān)注影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，能夠更加充分地了解銀行業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性和完整性，并且進(jìn)行有效分析、風(fēng)險(xiǎn)評估，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，并且給予有效的防范。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)

1、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制四個(gè)主要階段，審核銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對方案并監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)情況。

2、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與其戰(zhàn)略目標(biāo)相一致：一是強(qiáng)化控制、提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；二是督促銀行各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和措施得到落實(shí)，確保銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是通過對風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，分析和評估戰(zhàn)略目標(biāo)中不符合風(fēng)險(xiǎn)與收益原則的部分，提出調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)的建議。

3、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法

銀行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法是在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評價(jià)的基礎(chǔ)上，從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，針對銀行經(jīng)營中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)提出對策性建議，并就如何降低風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施，進(jìn)而改善銀行經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)銀行發(fā)展目標(biāo)。比起以內(nèi)控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，使用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法對銀行來講更為科學(xué)合理。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

1、揭示運(yùn)營中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營具有高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，面臨著國家嚴(yán)格的金融監(jiān)管和社會監(jiān)督，這在客觀上要求銀行必須建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制和有效的內(nèi)部審計(jì)制度，以揭示運(yùn)營中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)健發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來，能夠全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，選擇重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展審計(jì)工作，從而能夠揭示運(yùn)營中的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、有效利用內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率和效果

當(dāng)前，銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉及領(lǐng)域廣泛，而與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)資源表現(xiàn)匱乏，在有限的審計(jì)資源的前提下，如何進(jìn)行審計(jì)資源配置，提高審計(jì)的效率和效果，就成為審計(jì)部門的當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)資源配置是指審計(jì)資源在既定的條件下，運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)審計(jì)資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計(jì)資源有效供給，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種活動。審計(jì)資源配置以效益性為核心，有兩點(diǎn)要求：一是使有限的審計(jì)資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過風(fēng)險(xiǎn)評估，能夠合理確定重要性水平，主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將資源用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能夠避免審計(jì)資源的浪費(fèi)，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用。

3、促進(jìn)銀行治理結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和完善

現(xiàn)代銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)一般實(shí)行總分行制，每一層級經(jīng)營管理架構(gòu)根據(jù)職能情況進(jìn)行設(shè)置，在總行級，內(nèi)設(shè)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、部門一般為股東大會、董事會、相關(guān)委員會、業(yè)務(wù)管理部門。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理體制、機(jī)制、職責(zé)分工因經(jīng)營管理特點(diǎn)各異而不盡相同。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對組織經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析評價(jià)，深層次尋找風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理體制方面存在的缺陷與不足，并依賴內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，提出相應(yīng)審計(jì)建議，能夠促進(jìn)銀行對管理架構(gòu)的反思與調(diào)整，使組織治理架構(gòu)能夠根據(jù)形勢變化得以進(jìn)一步的重構(gòu)和完善。

4、對全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充

全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指對整個(gè)銀行內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)層次，各種類型風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理，這種管理要求將信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等以及包含這些風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合、承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的體系中，對各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，并依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程貫穿對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，是對全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效補(bǔ)充。

5、推動銀行高效發(fā)展，實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值最大化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過科學(xué)和精細(xì)化的方法、模型，及時(shí)檢測并揭示金融風(fēng)險(xiǎn)，約束經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營行為的理性化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控下的高效發(fā)展。有助于全面風(fēng)險(xiǎn)管理作用的最大化，并實(shí)現(xiàn)銀行企業(yè)價(jià)值的最大化。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于銀行資本、規(guī)模、效益持續(xù)動態(tài)平衡，確保風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與監(jiān)控、資本分配、績效衡量與考核的質(zhì)量，并能夠增強(qiáng)資產(chǎn)定價(jià)的合理性，使風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略更加符合股東、管理層、員工和客戶的最大利益，從而實(shí)現(xiàn)銀行自身企業(yè)價(jià)值的最大化。

6、確保國家金融體系穩(wěn)健發(fā)展

銀行作為國家最主要的金融機(jī)構(gòu)，因其廣泛的職能，使得它對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)活動的影響十分顯著，在整個(gè)金融體系乃至國民經(jīng)濟(jì)中位居特殊而重要的地位。“免疫系統(tǒng)論”理論認(rèn)為審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。“免疫系統(tǒng)論”理論作為科學(xué)的理論，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐同樣具有指導(dǎo)意義。對于銀行內(nèi)部審計(jì)而言，通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在內(nèi)部審計(jì)管理與實(shí)施全過程緊盯風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià)，形成對違法違規(guī)行為處理的審計(jì)意見，提出預(yù)防、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)的對策建議，從而幫助銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而穩(wěn)健整個(gè)金融體系的良性發(fā)展。

綜上所述，隨著銀行服務(wù)范圍的日益拓展和金融產(chǎn)品的逐漸多樣，銀行面臨著日益加劇的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念，應(yīng)該被廣泛地應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計(jì)中去，在吸收國際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合自身實(shí)際情況，培養(yǎng)實(shí)用型的內(nèi)部審計(jì)人才，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營決策水平。

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