淺談假發票問題的截源治本

○楊華

（中國石油管道秦皇島輸油氣分公司 河北 秦皇島 066000）

發票，是企業或個人在從事購銷商品、提供服務等經濟活動中，開具、收取帳款的一種經濟性憑證。由于我國的稅收制度是以發票為納稅的重要依據，使得發票在我國財務和稅收方面起著舉足輕重的作用。我國在2011年2月1日起施行修訂后的《發票管理辦法》一定程度上強化了對發票的規范管理，加大了對違反行為的懲罰力度，但是在巨額的經濟利益驅使下，假發票仍然屢禁不止，日趨猖狂，因此，如何從根源上抵制假發票的肆意泛濫就成為稅務、財政等有關部門亟待解決的重要問題。假發票不僅嚴重破壞了社會秩序，還造成了國有財產的重大損失，是我國社會、經濟的毒瘤。本文擬從假發票的危害出發，對假發票泛濫的根源、防治對策進行深入探討。

一、假發票造成的社會危害

“假發票”泛指為了偷逃國家稅收或擺脫國家、民間或內部審計而私印、銷售仿制的發票，主要包括假票假開、真票假開、修改真票三種形式。據相關資料顯示，2010年全國檢察機關受理的發票犯罪案件數同比增長高達50%，稅務部門查處各類假發票相關案件4萬多起，繳獲假發票多達6億份。“假發票”在市場上的泛濫流通不僅違反了國家法律，更是嚴重擾亂了社會秩序，對社會經濟造成巨大的損失。

1、擾亂了市場經濟運行秩序，不利于國家財政法規的執行

發票是國家稅務、財政機關監督約束組織或個人市場經濟活動行為的重要手段，而利用發票弄虛作假，不僅逃避了國家財政法規的約束，違反了國家法律法規，同時還嚴重擾亂了市場經濟的正常運行，破壞了國家財政法規的貫徹執行。

2、導致國家稅收流失嚴重，損害國家利益

發票是稅務機關實行征收稅的重要憑證。稅收是我國的財政收入的主要組成部分，支撐著我國政府的行政行為。利用假發票，商家可以隱瞞應稅的營業收入，增加成本費用，減少了可征稅收額，致使國家稅收流失，損害國家利益。

3、違背社會道德，助長腐敗之風

不法分子利用假發票獲取合法報銷、憑賬貪污公款，為了個人利益而鋌而走險、知法犯法，嚴重敗壞了社會風氣和黨的威信。

二、假發票泛濫的原因分析

1、偽造成本低，高額利益驅使

雖然我國發票防偽技術在不斷改進更新，但偽造手段也是層出不窮。由于造假設備要求較低，偽造成本很低，一般情況只要一臺印刷機就能完成。正是這種一本萬利的巨大誘惑導致發票違法活動日趨猖狂，假發票制造、銷售渠道也日趨組織化、職業化，規模也是越來越大，造假公司也日益增多，逐漸形成了非法利益產業鏈條。

2、偷逃稅收、謀求私利

巨大的“買方市場”給假發票帶來了強大的拉力。部分公司、企業等生產經營單位通過假發票入賬，增加生產經營成本，虛減其經營收入，造成“明虧而實盈”的假象，從而偷逃稅務機關對營業稅、所得稅等稅收的征收，大量減少國家稅收收入。部分公職人員利用職務之便與商家勾結，通過購買空白發票，虛增辦公經費；或是在行政采購過程中，通過真票假開，虛提價格，增加報銷額度，謀取私利，造成國家財產的嚴重損失。

3、發票種類繁多，無法有效監管

目前發票的種類繁多，有手寫發票、機打發票、定額發票和非定額發票、復寫式發票和非復寫式發票等，不同類別的發票的票面格式也不盡相同，給發票的鑒別監督增加了難度。假發票的鑒別需要一定的技術基礎和技巧，一些報銷人員缺乏對相關技術的掌握，識別能力有限，導致假發票魚目混珠；不少單位財務人員缺乏市場經濟相關的業務經驗，沒有熟練掌握審核原始憑證的審核要素、注意事項等發票的重要信息，而只是局限于檢查領導是否簽字，金額是否一致，降低了財務監督的力度，讓不法分子有了可乘之機。

4、現代稅收制度對發票的過度依賴，是假發票存在的制度性根源

現階段，發票是稅務機關了解納稅人實際經營收入、利潤的主要手段，稅務機關根據納稅人開具的發票金額來確定其收入和利潤，從而計算應收稅額。但這種“以票控稅”的理念在很大程度上導致稅務人員忽略了對其不開具發票或開具假發票的經營活動的管理和監督，形成了管理漏洞。部分不法企業通過正規渠道注冊成立各類公司，以“合法”身份向稅務機關騙取真發票，通過真票假開的形式來逃避稅務稽查部門的檢查，導致假發票堂而皇之的進入市場流通。同時，定期定額納稅人核定的營業額及稅款存在普遍偏低的問題，大多數核定的金額遠遠低于其實際經營額。

5、法律制度處罰缺乏力度、執行難度大

法律制度的缺失導致對持有、購買假發票的犯罪行為缺乏有效的控制和打擊。一方面，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，對于販賣、使用假發票者，最多是處以五萬以內的罰款，并沒有其他更具威懾力的處罰。在實際工作中，稅務機關對販賣、使用假發票的處罰執行難度較大，致使稅務機關的降低了處罰額度，對違法分子的震懾力大大減弱。高額利益的誘惑與輕度處罰之間的反差，導致假發票越加泛濫。另一方面，我國目前的《刑法》對販賣假發票的定罪存在漏洞，制售假發票的罪行需要有買、賣兩種行為才能定罪，持有、運輸假發票都不能定罪，導致公安機關在查獲假發票儲藏窩點后難以對其進行懲處，欠缺法律威懾力。

三、防治假發票問題的對策

1、掌握多種鑒別發票真偽的方法

為維護經濟秩序，保障權益，防治假發票問題的首要條件就是識別和鑒別發票的真偽，包括以下幾種方法：一是透光檢視法，用紫外線燈光照射發票“SW”水印圖案和發票號碼，前者呈無色熒光的菱形方框，后者呈紅色熒光；二是真假對比法，由于真假發票制作技術和材料的不同，通過真假發票的對比往往也能夠區分出發票的真偽；三是印章識別法，假發票所蓋的單位專用章往往模糊不清或蓋章與單位不符；四電話和網絡辨別法，打納稅服務電話或通過稅務網站查詢發票的號碼是辨別發票真偽的最方便和最有效的方法。

2、注重宣傳導勢，提高群眾的法制認知

由于發票犯罪表面上并未損失任何一方的利益，這使得許多人在意識上對發票犯罪行為持寬容或認同的態度。因此，稅務機關及有關部門應通過廣泛宣傳提高人民群眾的法制認識和思想覺悟。主要做法包括：一是，利用網絡和媒體等大力宣傳發票的相關法律法規，揭露假發票的危害性，并通過稅務機關印發的發票知識和防偽宣傳材料，使群眾普及辨別發票真偽的常識，形成自覺維護國家權益和自身利益的習慣；二是，曝光一些假發票的犯罪行為，利用案釋法提高發票管理人員和使用人員的素質，使他們能積極主動配合打擊發票犯罪行為，為企業逃稅和納稅人及利用發票貪污腐敗的人敲響警鐘。

3、加強稅務機關自身建設，完善征稅機制

首先，稅務機關是發票的發行者和監督者，其內部員工的能力水平決定了假發票防治的效果，因此需加強對相關人員的培訓，提升其稽查能力和業務能力，并利用各種信息化手段加強對納稅人的稅源管理，加強對單位原始憑證的真實性和合法性的監督。其次，完善假發票的相關法律規范，加大對印制、售賣、使用假發票行為的打擊力度。由于我國現行法律法規對假發票的制造和使用行為處罰較輕，沒有真正發揮其管理和威懾的作用，因此應盡快完善假發票相關法規的建設，加強對假發票犯罪行為的威懾性和打擊力度。再次，完善稅務機關對發票的管理監督機制，保證發票的使用實現合法化和規范化，建立健全的發票管理制度，嚴格把好印制關和使用關，加強票據管理，建立長期有效的發票辨偽工作機制。

4、通過多部門之間相互協作，加大假發票的打擊力度

打擊發票違法犯罪行為應從“賣方”與“買方”同時進行，因此需要多部門之間的相互協作。首先，目前假發票的消費者是一群特殊群體，大多擁有某些特權或小團體，部分人依舊持有公款可以私用的觀念，這是假發票的主要源頭之一，如行政機關和企事業單位，因此這些單位或部門要通過打擊發票專項整治行動，實現財務實時監控，公款開支透明，從制度上封殺虛報冒領現象，打擊發票違法犯罪行為；其次，加強稅務機關和公安機關之間的協作配合，稅務機關為發票犯罪提供證據材料和專業法律咨詢，公安機關則重點偵查和打擊發票的犯罪行為，二者相互協作可以追根溯源，最大限度地摧毀制售假發票的窩點，從源頭上加強監控和打擊。

5、增強會計監督責任，杜絕假發票終端入賬

有效防治假發票泛濫的另一個重點是加強會計人員的審核和監督。假發票的消費終端是通過會計人員實現假發票入賬，因此有必要強化會計人員的規范化管理。首先，要求會計人員自覺學習相關法律法規，參加發票管理相關培訓課程或進行案例分析，提高自身法制認識和業務能力；其次，加強內部控制，完善相關監督機制，保證財會人員真正履行監督檢查職能，切實辨別發票真偽，嚴格把好發票的入賬關，使假發票無“用武之地”，同時對于徇私舞弊的人員應追究其行政責任和經濟責任；最后，加強財會人員的職業道德教育，樹立正確的職業觀和價值觀，有效規范其會計行為，減少甚至杜絕假發票入賬的行為發生。

總之，面對假發票行為的泛濫，相關部門應采取積極有效的措施，完善相關法律法規，加大獎懲力度，加強監督檢查力度，調動全體公民參與發票管理的積極性，打擊發票使用違法違章行為，以維護正常稅收秩序，提高稅收征管質量。

[1]凌云志：防范假發票的幾點對策[J].財務與會計，2010（12）.

[2]楊潔瓊：構建假發票的防治機制[J].中國商界，2010（12）.

[3] 鄭玉良：如何治理虛假發票[J].審計觀察，2009（4）.