國有企業如何加強“小金庫”長效治理

○王軍超

（中鐵西南投資管理有限公司 廣西 南寧 530021）

我國從2008年以來，都在持續不斷地加強對“小金庫”問題的整頓管理，但是我國的企業尤其是國有企業中的“小金庫”形成原因多種多樣，而且十分隱蔽，想要根治這一問題還需要不斷的努力。財政部、審計署、中國人民銀行曾經在清查企業“小金庫”問題時頒布了《關于清理檢查“小金庫”的具體規定的通知》，其中對“小金庫”行為的概念做了概括：凡是違反了國家財經法規以及其他相關規定，侵占、截留或者隱匿國家和單位的各種應交收入，或以虛列支出、資金返還等各種方式將本單位資金轉移到賬外的資金，化大公為小公，化公為私，私存私放，不將收支列入本單位財務部門會計賬內的行為或者未將資金納入單位預算管理，均屬“小金庫”行為。國有企業由于普遍存在、屢禁不止的“小金庫”問題，在經濟上遭受了很大的損失，減少了國家稅收，在社會上產生了負面印象，長此以往國有企業所要面對的可能就是生死存亡。面對這一系列的問題，加強國有企業“小金庫”長效治理問題就成為了關鍵所在，我們從以下幾個方面探討國有企業改進的對策。

一、加強國有企業的思想認識教育

“小金庫”問題的產生、延續、惡化，并不是自然而然發展起來的，這主要歸于人為原因，是企業中的人員由于自己的私欲將企業的資金為己所用，所以說想要遏制“小金庫”現象首先要做的是加強對企業人員的素質教育。企業所應該要做的，首先應該針對企業高層管理人員和財務人員進行法制教育、反腐倡廉教育以及針對崗位的職業道德培訓，讓高層管理人員和財務人員意識到“小金庫”行為的嚴重性，給個人所帶來的危害是大于其所帶來的利益，從思想上就要開始遏制高層管理人員和財務人員不正當行為的趨勢。其次是對企業所有人員宣傳“小金庫”治理方面的消息，在企業的網站、廣播中以及電視上積極的宣傳，使企業的每一位員工都意識到這一行為的危害，形成濃厚的反腐倡廉環境。最后是關于企業文化，眾所周知外資企業對企業文化的關注要勝于我國的企業，企業文化并不是硬性制度而是從創立之初就已經慢慢形成的理念，這些理念會影響企業所有的員工，所以國有企業應該慢慢形成杜絕不正當行為的企業文化，從根本上杜絕“小金庫”。

二、完善國有企業的管理體制

除了需要對國有企業人員進行教育以外還應該完善國有企業的各項管理制度，企業的制度的完善、沒有漏洞才不會成為“小金庫”滋生的溫床，現在我們從以下幾個方面完善企業的管理制度。

1、完善人力資源管理制度

人力資源管理不僅包括了人員的聘用、解聘，更重要的是包括人員的績效機制和激勵機制。長期以來國有企業的高層人員形成了養尊處優、浪費奢侈的風氣，這種風氣的盛行無疑為“小金庫”的產生奠定了基礎。國有企業在聘任高層管理人員的時候應該從多方面去考核，選擇優秀、適合的管理者，這對于企業來說是至關重要的。企業應該完善績效考核機制，把管理者與企業的績效相結合，優勝劣汰，不能勝任的管理者將要面臨被解聘的處境。企業還應構建合理、可度量的資產經營責任制的指標體系，這些指標需要建立在企業的效益的基礎之上，這樣就要求高層管理者把大部分的經歷放在企業的管理方面。并且企業需要建立激勵機制，高層管理者應該獲得其應有的報酬，心理得到滿足便不會冒險建立“小金庫”，現在很多企業都將其一小部分股份給與高層管理者。

2、完善財務管理制度

（1）加強對企業預算管理。現在企業都在實行預算管理制度，但是對于預算之外的支出應該給與重視，尤其是對那些不符合常規、不合理的大額支出，這部分支出企業要列出其具體事項并且實地調查其真實性，與此同時內部財務審計部門要時常進行定期或者是不定期檢查所有發生的費用的相關具體事項、合同、與此費用有關的會計憑證等。同時應該嚴格要求各項支出在預算之內，減少經費不必要的花費，建立成本控制機制。

（2）加強對企業專項經費的管理。國有企業的專項經費管理是不容忽視的一部分內容，專項經費的設立與調撥都有可能產生漏洞致使形成“小金庫”。首先企業應該制定完善的專項經費的申請和審核程序，部門在申請專項經費時要嚴格按照這一程序執行，并且財務部門應該結合銀行的對賬單進行備案，將專項經費的領取情況記錄清楚。其次是企業應該對專項經費進行全程的監控，了解專項經費的申請、審批，以及在以后使用中的所有去向。

（3）加強對支票的管理。企業在支票方面的管理也是至關重要的一部分，直接牽扯到了企業的資金去向。財務部門對企業支票的領用應該詳細記錄，讓有關人員填寫支票領用單，并且在做賬時將銀行進賬單、轉賬單等作為憑證的附件。在企業中存在這樣一種現象：支票的存根聯與所開具的銀行付款聯的數據、收款人不相符，對于這種經常出現的違規違紀現象，首先財務人員每月必須要認真核對銀行對賬單，發現異常狀況立即查找原因，其次是加強財務、票據、銀行印鑒的管理，不能一人兼管這些印鑒，必須要多人監督，避免資金被個別人流向“小金庫”。

三、加強企業內外部監督制約

對于杜絕“小金庫”問題除了關注人員與管理之外，更重要的是監督，雖說我們提倡自覺，但是監督也是必不可少的。

1、加強內部監督

針對企業的“小金庫”問題應該加大對財務的監督，正如我們上面所描述的那樣需要對財務管理制度進行完善，目前大部分國有企業都已經設有內部監督部門，內部監督部門應該嚴格履行自己的職責，定期或者不定期對企業的財務工作進行全面檢查，但是不僅僅需要事后監督，更重要的是事前與事中的監督，財務部門應該與審計、監督部門密切配合。在此建議企業推行財務總監定期輪崗制度，并且要求財務信息公開，接受所有員工的監督。企業實行財務總監定期輪崗制度是對其子公司或者下屬企業的有效監管手段。企業應盡最大可能使財會人員的聘用與經營單位相分離，這樣財會人員可以不用因上級的壓力而逼不得已犯錯，保證財務人員能最大限度地維護企業資金的安全。

2、加強外部監督

在內部監督的基礎之上，外部監督也是十分關鍵的，相對于內部監督來說外部監督更具有客觀性，因為外部監督與企業的利害管理相對較少。外部審計包括了國家審計和社會審計，國家審計是指國家的審計機關對企業進行審計，社會審計是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計，也就是會計師事務所，審計主體是注冊會計師。企業可以委托會計師事務所對企業的財務事項進行審計，當然安然事件以后人們一直都在質疑會計師事務所的信用，但是不能太過以偏概全，而且國家機關的審計部門譬如說審計署也會定期或不定期對企業進行審計監督。內外部監督相結合才能最大程度地對企業的行為進行制約。

3、加大懲處力度

為了有效遏制“小金庫”現象的惡化，必須加大對牽涉其中人員的處罰力度，必須從嚴處理。“小金庫”的產生其所牽涉的人員是絕對不止一個的，因為接觸資金的一系列人員不可能察覺不到資金的減少，當然這個很有可能牽涉到上級部門的多名人員，內外部審計機構都有可能參與，可謂說是牽連甚廣，但是不管如何對這一現象是不能放縱的，要從上至下嚴查。對于查明有“小金庫”存在的單位，將所有金額都要上繳并且根據規定要繳納罰款。不管單位的高層人員是否有參與到其中，都要負有一定的責任給與處分，若是參與進去并且已經構成犯罪的，需要通知相關機關處理。對于介入到其中的普通職工按照情節嚴重程度，給予相應的懲罰，并且將此記錄到職工的個人檔案中，與業績、升遷調動、職稱評定、福利待遇等聯系起來。警告員工不要因一時的私欲而對以后造成重大的影響，以至于得不償失。貪污腐敗是“小金庫”產生的根源，隨意加大懲戒貪污腐敗力度，嚴懲收受賄賂的犯罪行為對鏟除“小金庫”現象也有重要的作用。

四、規范企業資金的支出程序

前面的內容中雖有涉及到資金的支出問題，但是并未詳細說明，企業應該明確資金的支出程序，支出程序也應該按照科學合理、透明、公開的原則制定，確保資金支出按照規定程序和適當的授權進行，以及確保各項資金費用的支付與歸集核算真實、規范完整，更重要的是符合相關法律法規的要求。首先內部審計部門應該審核資金費用支出的預算，根據預算來計劃以后的資金控制。其次是各個部門分解落實資金費用預算，財務部門根據費用預算做出具體的分解方案，各個部門根據財務部門制定的方案來領取資金。然后是資金費用的核算與處理，財會人員根據各個部門上交的資金費用的發票單據，并且正確歸集、核算這些單據，編制記賬憑證，然后經由會計主管復核后入賬。最后是資金費用使用情況的分析與反饋，這是最后也是最重要的環節，如果出現差錯就應該追溯到上面第一步重新開始。資金的全程監控是減少“小金庫”現象發生的有力措施，完善企業的資金支出程序使企業可以將資金掌握在控制范圍之內。

五、結束語

總而言之，關于“小金庫”的長效治理是一項長期、艱巨、系統的任務，僅僅是突擊檢查或者定期檢查并不能從根本上解決這一問題，企業和相關單位必須針對這一問題綜合治理，持之以恒，堅持不懈。國有企業現在面對多方面的壓力，解決“小金庫”問題已經迫在眉睫，企業應該通過提高人員素質、完善企業管理體制、健全監督制約機制以及資金的支出程序等方法，盡最大可能遏制“小金庫”的形成與蔓延。

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