工程項目臨時賬戶管理初探

○沈劍

（中交第二公路勘察設計研究院有限公司 湖北 武漢 430056）

近年來，國家對基礎工程項目投資的力度加強，基本建設項目投資逐年增加，譬如2008年，中國政府出臺4萬億經濟刺激計劃，投資到新建住宅和基礎設施的總投資額達3.25億元。這次刺激計劃中的許多在建項目，今后仍需投入大量的后續資金，據不完全統計，2011年1月至5月，全國施工項目計劃總投資422760億元，同比增長16.5%。此外，2011年新一輪大規模政府投資擴張計劃并未停息，如1000萬套保障房建設、鐵道部確定基本建設投資規模6000億元。

為保證項目建設資金合理使用和防止建設資金被挪用，從賬戶源頭上避免擠占、挪用建設資金，實行建設資金專戶專儲，專款專用已逐步成為工程項目建設資金規范化管理的主要措施。工程項目業主一般會專門制定建設資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統一開立臨時賬戶作為工程款的結算賬戶，且參建單位需與項目業主、銀行簽訂三方資金監管協議，使用資金時必須按照規定報業主單位批準，以保證資金專項用于中標項目的工程建設。由于地域所限，企業對臨時存款賬戶的管理缺乏有效和科學的管理手段，其管理的有效性程度也直接影響了工程建設資金的結算秩序。因此，必須建立科學、完善的臨時存款賬戶管理體制。

一、勘察設計企業目前臨時賬戶管理存在的問題

目前勘察設計企業對臨時存款賬戶管理采用的是工程項目的承擔單位負責臨時存款賬戶的開立和管理。由于工程項目建設的周期性和項目工地分布的不均衡，決定了工程項目的承擔單位的主要生產資源集中于履行合同條款，項目管理的重點在于按期完成項目的建設，對臨時存款賬戶的管理力度不夠，對其重要性也缺乏必要的認識，這樣就會產生以下幾個問題：一是臨時銀行賬戶開立數量偏多。根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定：存款人在異地從事臨時活動的，只能在其臨時活動地開立一個臨時存款賬戶。實際情況是：因為企業追求的是經濟價值最大化目標，不會主動限制工程數量，臨時性的業務也不能限制個數，企業每一項異地工程項目就有可能開一個臨時賬戶。隨著企業工程項目數量的增長，臨時存款賬戶數量也會趨向于逐步增長。二是臨時存款賬戶使用缺乏規范化的管理，現金支付金額過大。異地臨時存款賬戶缺乏專業的財物人員，各項費用的支付主要是從賬戶提現交易。這樣引起的比較突出的問題是從臨時存款賬戶提取大額現金，存在資金失竊和挪用的風險。三是銀行單據的傳遞不及時和賬戶的對賬工作滯后。由于臨時存款賬戶開戶地多在異地，因地域所限，導致臨時存款賬戶的各項銀行票據不能及時收集和傳遞回企業總部核算，造成財務核算滯后，難以及時反映企業的資金變動情況，由此也導致不能及時進行賬戶的明細對賬工作。

二、造成臨時存款賬戶管理不規范的原因分析

臨時存款賬戶是為了在異地辦理結算業務而申請開設的暫時性賬戶，其功能雖然與企業的基本賬戶相同，但是存在有時間限制，一般為2年，到期就必須辦理撤戶或展期，這在某中程度上導致企業和銀行兩個方面都對臨時存款賬戶規范化管理重視性不夠，集中表現在以下方面。

1、企業管理缺位因素的影響。由于基于成本效益原則和項目周期原因的考慮，項目部一般由工程技術人員兼職財務管理工作，沒有配備專門的常駐財務管理人員。項目部的日常財務核算和管理工作缺失，項目所發生的勞務成本和差旅費等開支由經辦人從臨時賬戶中分次提取大額現金支付，缺乏必要的財務監管和控制，造成資金安全隱患和管理漏洞。勘察設計企業的行業性質決定了一個合同施工圖設計工作雖然結束，但存在質量保證服務期，而這期間異地臨時存款賬戶被作為結算賬戶的功能依然存在，但相應的管理缺位造成賬戶長期得不到及時清理和維護。

2、銀行拉攏客戶穩定存款因素的影響。商業銀行需要盈利，需要將吸引客戶開戶作為重要的任務，也作為衡量自身業績的重要指標。部分商業銀行，為了自身利益，放松了對臨時存款賬戶的管理。另一方面，為了穩定商業銀行存款，他們也常給存款人違規使用賬戶提供便利。例如，有些商業銀行對從臨時存款賬戶提取大額現金未加控制；對臨時賬戶也不及時和按規定進行撤銷等。

三、完善臨時存款賬戶管理的對策與建議

臨時存款賬戶管理的不規范，不但給企業回收應收賬款帶來麻煩，也造成了企業財務核算的困難。因此，不論從做好應收賬款催收、提高資產質量的目標出發，還是從實行臨時存款賬戶科學、高效管理目標出發，我們都必須理順臨時存款賬戶開戶、使用、管理和銷戶各個環節的關鍵控制點，以此為基礎建立完善臨時存款賬戶管理體制就成為企業必然的選項。

1、完善開戶報備手續，不得擅自開設銀行臨時存款賬戶。根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定：臨時存款賬戶的開立實行開戶許可證制度。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。可以開立臨時存款賬戶的情況包括：設立臨時機構，異地臨時經營活動以及注冊驗資。其中，因注冊驗資開立的臨時存款賬戶可直接向開戶銀行申請開戶，因設立臨時機構和異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶時，應取得人民銀行核準并頒發的臨時存款賬戶許可證。需要開立臨時存款賬戶的單位應向公司財務部提交“臨時存款賬戶開立申請報告”，公司財務部書面批復同意后方可辦理開戶事宜。開立臨時存款賬戶需向銀行出具下列證明文件：營業執照正、副本原件及復印件；稅務登記證（國、地稅）正、副本原件及復印件；組織機構代碼證原件及復印件；法定代表人身份證復印件；項目部負責人身份證復印件；法定代表人的授權書、授權經辦人的身份證及復印件；基本存款賬戶開戶登記證原件及復印件；工程業務需提供工程承包合同復印件。在申請開立臨時存款賬戶時，還應注意以下事項：項目部在異地臨時經營活動的，開立賬戶名稱為單位名稱+項目部名稱的臨時存款賬戶時，還應提供開立單位銀行結算賬戶申請書（加蓋單位公章、法定代表人簽章）。項目部應在開戶后十個工作日內，將開戶地點、銀行名稱、賬號等書面報告公司財務部登記備案。公司應及時建立臨時存款賬戶管理檔案，視同會計檔案管理，保管期限一般應為賬戶撤銷后10年。

2、規范臨時存款賬戶使用行為，對臨時賬戶實行“收支兩條線”控制。臨時存款賬戶的功能應定位于只限于開戶單位既定生產任務工程款的結算，其他業務不得在此賬戶中操作。工程所需開支由企業財務部按照項目成本預算額度直接匯至項目部。為保證資金集中管理的目標臨時存款賬戶收到合同款后，必須將資金全額轉至臨時存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶，即臨時存款賬戶除向臨時存款賬戶開戶單位唯一的基本存款賬戶劃繳款項外，原則上應“只收不付”。開戶單位不得出租、出借臨時存款賬戶，不得利用臨時存款賬戶套取銀行信用。在實際工程項目管理中，有的業主單位出于防范建設資金挪用的風險，會專門制定建設資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統一開立臨時存款賬戶，工程建設所需開支均從此賬戶支取，且該賬戶資金不能劃轉回臨時存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶。這種管理措施對于施工建設企業的資金規范使用起到了一定的監管作用。但由于生產性質的區別，對于工程勘察設計企業來說，積極作用并不明顯，且在一定程度上增加了臨時存款賬戶實施“收支兩條線”管控模式的難度。對于這種確因業主單位有明確限制條款，臨時存款賬戶資金不能劃轉臨時存款賬戶開戶單位基本存款賬戶的情況，開戶單位需及時提交業主單位制定的建設資金管理辦法相關文件原件，報公司財務部審批備案。按照業主要求確需在臨時存款賬戶進行既定生產任務支出的，開戶單位必須提供業主單位工程款的撥款審批單，填制“臨時賬戶資金支出申請”，報開戶單位法人代表（或單位負責人）、經營部、財務部審批聯簽后執行，且必須按照國家現金管理條例的規定支取款項。

3、定期與臨時存款賬戶開立銀行核對賬務，嚴格臨時存款賬戶銀行印簽管理。開戶單位應指定專人負責管理臨時存款賬戶銀行對賬信息和相關票據。隨著各商業銀行企業網上銀行業務的普及，企業可以使用這個手段，定期與臨時存款賬戶開立銀行逐筆核對賬務明細，在臨時存款賬戶所在銀行規定期限內發出對賬回單確認信息。對于未達賬項應查明原因，及時取得銀行單據入賬核算。但需要引起重視的是開戶單位需要嚴格臨時存款賬戶銀行印簽管理，根據不相容職務分離原則，臨時存款賬戶業務的經辦和預留印鑒章及網上銀行UKEY鑰匙的保管應分別由兩人辦理。

4、為保證存款人賬戶的資金安全，有必要嚴格確定臨時存款賬戶的有效期限。根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定：單位在異地開設臨時賬戶時，只有根據雙方簽訂的合同有效時間來確定，其最長有效期限為兩年。為了確保臨時機構、臨時經營活動行為人正常業務活動的順利開展，滿足其資金結算需要臨時存款賬戶有效期滿后，確因業務需要，存款人在臨時存款賬戶的有效期內，向開戶銀行提出延長賬戶使用期限的申請，由開戶銀行報中國人民銀行核準后展期，但最長不得超過兩年。工程已竣工結算的，開戶單位應及時撤銷臨時存款賬戶，開戶單位撤銷臨時存款賬戶前，必須與開戶銀行核對臨時存款賬戶余額，核對無誤后將賬戶余額轉至企業基本存款賬戶。之所以做此規定，一方面是因為臨時機構、臨時經營活動的活動周期一般較短，如基本建設項目工期通常一般不會超過兩年，臨時機構撤銷或臨時活動結束后，不再需要設立銀行結算賬戶。對于質量保證服務期的收款，可申請直接用企業基本賬戶結算。另一方面是因為存款人的活動行為結束后，如果臨時存款賬戶一年時間沒有發生結算業務也沒有及時作撤銷申請，銀行一般會將賬戶資金作為轉久懸未取款科目核算，中國人民銀行賬戶管理系統標注“久懸”，這樣企業就會暫時無法在其他銀行辦理開戶等事宜，只有該超期的臨時存款賬戶銷戶后方能解除限制，給企業的銀行賬戶資金管理帶來隱患。

四、結束語

臨時存款賬戶作為集中反映企業整個中標項目建設資金收付結算的起點與終點，其管理的有效性直接影響企業的經營性凈現金流指標，因此對臨時存款賬戶進行嚴格監管，完善臨時存款賬戶管理體制是保證企業應收款項資金結算安全的基礎。

劉秀春：關于對賬戶管理工作的調查與思考[J].大慶社會科學，2006（1）.