淺談如何加強施工企業內部控制

○郭艷麗

（陜西省第三建筑工程公司 陜西 西安 710054）

近年來，隨著建筑行業的競爭日趨激烈，施工企業也面臨越來越大的壓力和挑戰。完善的內部控制制度是施工企業控制成本的有效手段，是施工企業實現現代化發展的必要條件。通過不斷完善內控環境，使內部控制貫穿于全過程，加強項目風險管理意識以及提高施工監督管理力度，從而促進施工企業占領市場制高點，實現更大的經濟效益，保持穩定、健康的發展。然而，目前我國施工企業在內部控制還存在不可忽視的薄弱環節，本文擬從內部控制對施工企業的重要性出發，對其存在的問題及其改進對策進行探討。

一、施工企業加強內部控制的重要性

施工企業的內部控制是以保證施工項目質量、進度為前提，以財務內部控制為核心，通過建立健全一系列內部管理制度來保障施工企業在有限時間內高效完成施工項目的管理制度和管理方法。完善的內部控制對推進施工企業現代化發展、提高綜合管理水平等具有重要的現實意義。

首先，施工企業的內部控制是保證施工企業經營管理有序進行、實現企業運營目標的基礎，為企業提供保障性制度，是施工企業組織管理制度的基本組成部分。其次，施工企業實施內部控制是提高施工項目工作效率的有效手段。通過內部會計控制，對施工項目實行統一核算，統一控制，從而提高施工項目的可行性和項目實施的科學性。完整的施工項目包括許多互相聯系的子項目，只有實行有效的內部控制才能保證眾多項目有條不紊地實施。再次，針對施工企業都具有項目周期長、原材料消耗大、資金占用高等特點，施工企業只有通過內部控制，合理規劃、統一配置資源，降低生產成本，提高資金使用效益，才能在保證項目質量、進度的基礎上獲得更大的經濟效益。最后，加強內部控制，能夠充分掌握施工原材料和設備使用情況，保證資金的安全完整，避免資產流失，使施工企業物資得到有效監管。

二、當前我國施工企業內部控制存在的主要問題

1、內部控制環境不健全

現代企業管理制度的制定與實施都離不開穩定的環境，影響施工企業內部控制環境的因素很多，其中管理者的管理思想與意識起著重要作用。目前大部分施工企業的管理者對內部控制的內涵和意義認識不深入，對內部控制工作沒有給予充分的支持，導致內部控制在企業實施過程中缺乏權威性，部門及其員工沒有給予積極配合，內部控制流于形式。有的施工企業雖然建立內部控制機制，但是在實施中貫徹落實力度不夠，影響了企業財務管理和內部控制秩序，在一定程度上阻礙了施工企業的健康發展。

2、預算管理不規范

近年來，越來越多企業意識到預算管理的重要性，施工企業也不例外，但在實際操作中還存在較多不足。主要表現在以下幾方面：一是預算指標體系不健全。施工企業在編制預算指標時，只局限于傳統的常用指標，而沒有根據政策法規的更新而及時補充，沒有形成完備的預算指標體系；二是預算編制處于相對靜止狀態，沒有結合施工企業實際經營情況，缺乏連貫性，預算編制主觀性較強，影響了預算計劃的質量；三是預算執行不及時，由于用于預算依據的財務收支缺乏動態分析，多數為事后分析，存在滯后性，財務部門對科研項目或投資建設的收支信息掌握不及時，導致預算跟蹤分析、預算評價等工作都不能及時作出準確、合理的調整與評價，缺乏對施工企業資金管理的完備記錄，制約了施工企業財務控制的實施范圍。

3、風險意識較薄弱，防范機制不完善

許多建筑施工企業將企業面對的市場風險認為是相關政策法規與外部市場競爭造成，而沒有考慮到自身內部控制不當對企業的潛在影響。大多數施工企業在制定經營計劃時往往缺乏對市場風險的詳細調研和科學預測，不了解客戶的資信情況，盲目加大投資規模，擴張范圍超出自我控制能力，使企業陷入較大的潛在風險。由于項目投標競爭激烈，造成很大施工企業為了中標，往往不惜冒著虧本的危險，一再降低標底，缺乏對項目相關信息的認真評估，如業主資信、工程的資金籌措狀況、勘察與圖紙設計階段、工期要求、質量標準等進行評估，投資決策沒有建立在分析這些評估結果的基礎上，造成企業在投標承建之后面臨一系列經營困難。

4、缺乏有效監督，組織執行不力

目前，大部分施工企業并未設立內部審計機構，企業的財務控制難以落到實處。然而，隨著施工企業融資渠道的多元化，施工企業內部審計對象不僅包括銀行貸款、開發項目的預收款，以及企業之間的合作款項，審計對象逐漸復雜化，審計難度隨之大大增加，涉及的內容越多，審計工作的獨立性與客觀性就越難實現，審計對施工企業經營管理的監督控制能力就會降低。還有部分施工企業雖然設置了審計機構，但是內部審計工作人員的專業知識和實踐操作經驗不足，因此對高校的審計流程不熟悉，審計效率較低，出現人為操作的失誤較多，審計的客觀性得不到落實，降低了施工企業內部控制的執行力度。

5、內控人員綜合素質有待提高

隨著施工企業規模的逐漸擴大，各企業積累的資金越來越多，對企業財務管理要求就隨之越來越嚴格。而施工企業內部控制工作人員在處理業務過程中缺乏專業技能和行業基礎，不能嚴格遵守相關管理制度，主觀隨意性較大，對內部控制制度的貫徹實施造成一定約束。還有的工作人員對內部控制制度缺乏深刻認識和了解，在工作中不能很好地將制度與實際情況結合，對于出現的一些非常規狀況不能采取適當的措施來解決，客觀上造成內部控制的效率低下。這些都在很大程度上影響了施工企業的項目正常運行，帶來一定財務風險。

三、加強施工企業內部控制的對策

1、營造良好的內部控制環境

施工企業營造良好的內部控制環境應考慮以下幾個方面：一是建立專業化和社會化的董事會制度，董事會既要設置如預算、財務、審計等各種專門的委員會負責各方面工作，又要設立外獨立董事以對內部人員進行監督和約束，維護企業權益；二是建立有效的激勵和約束機制，利用激勵機制來調動員工的積極性，利用約束機制來規范員工的行為，從而讓員工自覺解決施工過程中的跑、冒、滴、漏現象，降低內部控制成本；三是加強員工綜合素質培養，提高員工素質和修養。企業員工的職業道德素養是保證企業內部控制有效實施的基礎，因此需要定期的對施工企業的員工進行誠信和職業道德教育，提高其職業操守，同時加強企業文化建設，使員工形成為企業共同奮斗的合力，保證企業內部控制制度的有效執行。

2、實施全面預算管理

施工企業的成本和利潤都來自項目部，而全面預算管理能很好地加強項目成本管理，控制成本開支。施工企業實施的全面預算管理應是一個全方位、全過程的管理，應包括預算的編制、審批、監督和考核等環節。施工企業預算編制的內容應包括項目實施過程中的人工費、材料費、機械費、業務招待費、職工借款以及各項統籌金等。各個在建項目應按要求報備資金使用計劃，并定期匯報資金的具體支出情況，作為企業月計劃的審批依據。同時，施工企業應加大對預算的控制力度，定期監督各項目資金的實際與計劃的偏差，根據企業的實時情況來調整預算，要求保證在無計劃或無相關部門審批的情況下，各職能部門所發生的管理費用應無法入賬。

3、完善風險防范控制機制

施工企業的經營活動特點決定了其風險特性，企業應樹立風險意識，建立相應的風險管理機制，采用科學的方法對項目實施過程中的各種風險進行識別、分析和控制，尤其是對于財務風險的預防和控制，保證企業抵御風險的能力。首先，施工企業項目投資規模大，錯誤的投資決策將給企業帶來巨大的虧損，甚至破產的風險，因此需要對項目的可行性進行充分的分析，并建立信用風險評估體系，嚴格按程序審批客戶的信用情況，避免與信譽不良的客戶合作，并做好實時跟蹤。例如，加強對甲方資金狀況、履約能力、社會誠信度和相關情況的考察。其次，重視合同風險的管理，建立完善并嚴格執行合同評審制，確保合同的公平合理性。對合同風險的防范應包括合同的起草、審批、監督、履行監督和違約等內容。再次，加強對施工日常性工作的風險防范，對施工過程中各業務環節可能發生的風險進行辨認和分類，找出風險控制的關鍵點，并采取有效措施進行控制或規避。

4、加強企業內部審計建設，強化內部監督機制

內部審計是內部控制體系中的一個重要組成部分，它是對企業各種經濟活動與控制系統的獨立評價。加強企業內部審計建設是施工企業內部控制有效執行的重要保證。施工企業應建立獨立的內部審計部門，并充分發揮其監督和評價的作用，做好對施工項目的事前、事中和事后審計。實際操作中，內部審計部門應對項目體系各環節的進行檢查和評價，具體包括崗位職責履行情況、合同管理、材料采購調撥、設備租賃、資金預算審批、分包結算以及最終的產值收入和效益情況等內容，監督檢查各項工作的開展情況，是否存在違紀違規現象。內審部門在履行其職責的過程中應及時對內部控制的薄弱環節提出整改意見，并監督整改的落實情況。另外，施工企業應制定一套嚴格的責任追究制度和獎懲制度，做到賞罰分明，充分調動員工的積極性，并形成一定的約束力。

總而言之，加強企業內部控制對施工企業來說是重要的內部管理手段。新時期的施工企業應充分認識到業務發展與內部控制的關系，認識到當前企業自身內部控制存在的諸多問題，營造一個良好的內部控制環境，建立健全的內部控制制度，加強企業的全面預算管理，有效防范企業生產經營過程中的各種分先，同時強化內部控制監督，這樣才能應對日趨復雜的競爭環境，確保企業持續和穩定的發展。

[1]賀小琴：施工企業加強內部控制的策略分析[J].財會之窗，2010（12）.

[2]賈彩霞：淺議施工企業的內部控制現狀與對策[J].交通財會，2006（7）.

[3]李靜：淺議施工企業內部控制和風險防范[J].財經界，2010（20）.