淺議我國增值稅轉型對電力企業的影響

○王瑗

（華能煙臺發電有限公司 山東 煙臺 264002）

增值稅是一種以增值額為稅基的流轉稅，其課稅對象包括商品和勞務。在我國，按增值稅的扣除方式可將其分為三種類型：只允許扣除購入生產用原材料等所含稅金，但不允許扣除外購固定資產所含稅金的稱為生產型增值稅；允許對固定資產所含稅金分期扣除的稱為收入型增值稅；而消費型增值稅則允許對所有外購資產包括原材料、固定資產等所含稅金的一次性扣除。過去，我國增值稅以生產型為主，消費型為輔，一直束縛著我國企業的更新和升級。近年來，隨著增值稅逐步從生產型向消費型過度，不僅有利于增加企業的現金流，提高企業設備投資和技術改造的積極性，同時有利于加快企業的升級和轉型，增強企業自我發展的能力。電力工業作為國民經濟的基礎產業，屬于資金和技術密集型企業，無論從生產還是從經營的角度來看，增值稅的轉型都會給電力企業帶來較大的影響。因此，本文擬探討我國增值稅轉型對電力企業的影響及電力企業的相關應對措施等問題。

一、增值稅轉型的背景及其主要內容

我國增值稅稅制共經歷過兩次重大改革，一次是1994年的稅改，其目的是保證財政收入、消除惡性通貨膨脹和擴大就業；另一次便是2009年的增值稅的轉型改革，它是在2008年國際金融危機對我國實體經濟產生影響的背景下，在生產型增值稅弊端逐漸顯露出對經濟發展的阻礙的前提下推行的。生產型增值稅不僅降低了投資預期收益率，同時對投資具有直接而強烈的限制作用，影響了企業創新和經濟結構調整的積極性。相比之下，消費型增值稅的主要目的是降低稅負、刺激消費，促進企業技術創新等，它會刺激固定資產投資，鼓勵企業成為市場長期投資主體，加快企業設備更新和技術升級，增加社會財富積累，是國家鼓勵企業升級轉型的又一重要舉措。

增值稅轉型的主要內容是：為減輕企業負擔，允許企業新購進的使用期間超過一年的固定資產進行進項稅額抵扣；購買符合條件的設備材料所形成的運輸費可以進行進項稅額抵扣；調節小規模納稅人的部分稅收征收率，如工商、商業兩檔稅率統一調到3%，而礦產品稅率則從13%調到17%；廢棄老工業城市的增值稅稅收政策，全國統一增值稅抵扣政策；將增值稅申報期間由10日延長至15日。

二、我國增值稅轉型對電力企業的影響

電力企業屬于資金密集型企業，其固定資產投資大，折舊額高，增值稅轉型之前，電力企業增值稅稅負遠高于其他行業。因此，增值稅的轉型對電力企業的發展具有重大的意義。針對電力企業的具體情況，增值稅轉型將對電力企業產生的影響主要表現在以下幾個方面。

1、增值稅轉型可以降低電力企業的成本

隨著生產型增值稅向消費型增值稅轉型，固定資產的進項稅額可以抵扣，大大減少了電力企業新購生產設備的支出和設備的折舊，減輕企業的稅負，降低企業成本。據國家相關調查顯示，增值稅向由生產型向消費型轉型后，某省電力系統的20多戶企業的稅負下降幅度將高達35%左右。具體以某電力企業為例，該企業2010年上半年主營業務收入為8000萬元，新增固定資產進項稅未抵扣前應繳納增值稅600萬元，如果新增固定資產400萬元，其進項稅額為400/應繳納稅額為400/（1+17%）*17%=58萬元，則抵扣后應繳納增值稅600－58=542萬元，可知增值稅轉型后，該電力企業稅負將減少600/8000－542/8000=0.7%，共減少應繳增值稅58萬元，電力企業成本明顯降低了。

2、增值稅轉型可以增加電力企業的現金流量和凈利潤

過去企業購買的固定資產進項稅不能抵扣，賬面上表現為投資活動的現金支出，而增值稅轉型后固定資產的可抵扣進項額將會減少企業的現金流出，也即增加現金流入量。消費型增值稅對電力企業現金流量的影響主要表現在以下兩個方面：一方面，相對于生產型增值稅，消費型增值稅的實施會增加現金流入量，降低固定資產使用壽命周期內的產品成本，因為在固定資產壽命周期內，固定資產年折舊成本中已包含抵扣后增值稅進項稅額；另一方面，增值稅抵扣會降低新增固定資產的賬面價值，減少電力企業每年的計提折舊，進而增加企業的賬面利潤。例如，某電力公司新增固定資產6000萬元，新增設備進項稅為：6000/（1+17%）*17%=872萬元，如果按10年計提折舊，則新增設備增值稅額將在10年內被攤銷，每年攤銷額為872/10=87.2萬元，即現金流每年將減少支出87.2萬元，每年稅前利潤增加87.2萬元。企業所得稅率為25%，則每年的凈利潤將增加87.2*（1－25%）=65.4萬元。

3、增值稅轉型可以促進電力企業固定資產的投資

電力企業固定資產投資規模通常較大。從以上兩點分析可以知道，消費型增值稅能夠有效降低電力企業的稅負，減少固定資產投資成本，增加企業現金流和賬面利潤等，這些因素將會提高電力企業固定資產投資的積極性。其主要表現在以下幾個方面：首先，設備投資和配套投資占總投資高的電力項目將會大幅增加，因為進項稅額抵扣的原因，電力企業會更傾向于能帶來進項稅額抵扣的投資項目，設備投資計劃通過的可能性也會大大增加。其次，固定資產進項稅額抵扣使得企業的投資周期明顯縮短，使得一定條件下投資次數也會增加。最后，增值稅的轉型間接的會降低電力企業的籌資難度，必然會刺激企業的融投資活動。可以看出，增值稅的轉型降低了投資成本，調動電力企業更新設備和改造的積極性，會吸引投資者的滾動開發，利于發揮電力企業的規模效益，有利于企業進一步擴大再生產。

4、增值稅轉型為電力企業帶來的問題

從消費型增值稅政策近年來在電力企業的實施情況來看，主要存在以下幾點問題影響固定資產進項稅的抵扣：固定資產采購人員不了解、不熟悉增值稅轉型的抵扣政策，經辦人員未能及時要求設備供應商開具增值稅專用發票，或是設備供應商不具備一般納稅人資格，不能開具增值稅專用發票，從而造成進項稅抵扣的損失；部分采用包工、包料的方式簽訂的電力工程合同屬于施工合同，超過增值稅進項稅抵扣范圍；由于相關人員的疏忽使得已開具的、合法的增值稅專用發票超過稅法允許的認證抵扣期限，造成增值稅進項稅抵扣的損失。以上種種現象都會造成消費型增值稅政策在電力企業的執行未能充分發揮其應有效用。

三、我國電力企業對增值稅轉型的應對措施

增值稅由生產型向消費型轉型，給電力企業設備更新、技術創新、結構調整以及產業升級帶來了更多的機遇。為充分把握增值稅轉型帶來的種種機遇，建議我國電力企業應事先做好以下幾方面工作。

1、根據增值稅的政策轉型，做好經營規劃

電力行業作為國民經濟支柱型行業，在我國經濟發展中具有重要的作用。因此在增值稅政策轉型這一大背景下，我國電力企業應借此機會做好經營規劃，努力提高自身的管理水平，全面提升企業競爭力。首先，電力企業應深入分析自身所處環境，分析企業所處的國家政策環境、市場環境、技術環境和社會環境，明確企業未來的發展方向，正確認識當前企業所處的發展階段，充分借助國家政策享受最大的政策優惠，制定合理的戰略發展規劃。其次，根據當前消費型增值稅政策，做好相應的工作體系，包括：建立增值稅轉型籌劃組織體系，搜集增值稅最新法律法規，準確把握增值稅可抵扣范圍，做好固定資產進項額認證抵扣和賬務處理；建立相應的監督體系，掌握企業進項稅的抵扣情況，加強涉稅風險防范；建立相關激勵機制，將增值稅轉型工作的實施情況納入績效考核體系；建立投資評價體系，制定合理的投融資計劃。

2、充分利用增值稅轉型機遇，提高企業競爭力

增值稅轉型能夠減輕企業的稅負，增加企業利潤，充實企業資金實力，因此電力企業應充分利用增值稅轉型所帶來的機遇。主要包括兩方面：一是對電力設備的進行更新換代，擴大企業的固定資產投資，為電力企業的發展注入新的活力和生機，進一步提升企業的生產效率和生產質量，為社會創造更大的效益；二是開展技術創新，實現技術升級，由固定資產投資獲得的稅負減輕的好處可以激發企業加大研發力度，提升技術創新能力。目前我國電力企業科技含量仍有待進一步提高，因此電力企業有必要借助增值稅轉型的契機，大力推進企業的自主創新能力，通過加大投資力度來促進技術的升級，提高提高企業競爭力，促進企業經濟快速增長。

3、制定合理的投資計劃，重視投資效果

增值稅轉型對電力企業設備更新和基礎建設投資具有重要的意義，我國電力企業應建立相關的投資方案評價體系，制定合理的投資計劃，以保證企業投資達到最佳的效果。投資效果是衡量企業在此次增值稅轉型中是否真正受益的關鍵。因此，電力企業進行投資評價時，要謹慎處理安全系數設計規范和投資效益要求的相關問題，應充分考慮以下幾點因素：避免重復投資和盲目投資造成的浪費；重視投資質量和投資效益，要求有可預見的投資回報以及持續增長的投資效益；保持投資的平衡，應在充分審視自身類型和所處階段后制定合理的投資計劃，不能一味上大項目，壓制小項目；避免盲目追求高安全系數，將安全系數控制在合理的設計規范內，降低投資成本?？傊?，在增值稅轉型促進電力企業加大固定投資的情況下，必須注意不能盲目投資，而應充分重視企業的投資效果。

4、積極實施稅收籌劃

為應對此次增值稅轉型所帶來的機遇，電力企業可以成立專門的稅收籌劃部門，或是聘請相關稅務師事務所，在國家稅法和政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的籌劃來盡可能的減輕企業稅負，幫助企業獲得稅收利益。

綜上所述，增值稅轉型可以減輕我國電力企業的稅負，進而降低企業成本，增加現金流量和凈利潤，刺激電力企業加大投資力度，更新設備和技術創新，增強企業競爭力，拉動企業經濟的增長。因此，電力企業應充分把握此次稅收轉型帶來的機遇，在保證理性投資的前提下，實現企業最佳的投資回報，為電力企業的發展創造更大的空間。

[1]劉盛：增值稅轉型對電網企業的影響及相應舉措[J].能源技術經濟，2010（6）.

[2]潘孝珍：增值稅轉型對我國電力行業的影響[J].山西財稅，2009（10）.

[3]林佩鑾：關于我國增值稅轉型的思考[J].會計之友，2010（7）.