我國個人所得稅研究

黃銀利

（安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽 蚌埠 233030）

我國個人所得稅研究

黃銀利

（安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽 蚌埠 233030）

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅已成為我國稅收中收入增長最快最有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N之一，然而其組織財政收入和調(diào)節(jié)社會收入分配的功能卻未能得到充分的發(fā)揮。本文認為，對我國個人所得稅存在的不同問題，應(yīng)該采取不同的措施加以完善，建立科學(xué)性、合理性、前瞻性的個人所得稅制度。

個人所得稅 問題 對策 稅制 稅率

一、引言

我國現(xiàn)行的個人所得稅是1994年1月開始實施的，以后又經(jīng)過了幾次重大的調(diào)整，整體上還是適應(yīng)中國當前經(jīng)濟形勢的。執(zhí)行以來對組織財政收入，調(diào)節(jié)個人收入分配的過分懸殊等起到了較大的作用。近年來我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了較大的變化，特別是居民收入總量的大幅度提高，收入結(jié)構(gòu)的不平衡，來源的多樣化等因素使現(xiàn)行個人所得稅暴露出許多缺陷。根據(jù)近年的數(shù)據(jù)，個稅收入占稅收收入總額的比重雖有所提高，但在相當長一段時期內(nèi)還很難成為主體稅種。因為在社會主義初級階段，發(fā)展調(diào)控經(jīng)濟是國家的重要任務(wù)，需要運用各種手段干預(yù)經(jīng)濟，而個人所得稅作為直接稅，其稅負不易轉(zhuǎn)嫁，對經(jīng)濟調(diào)節(jié)能力有限。所以，個人所得稅仍應(yīng)定位于輔助稅種，以調(diào)節(jié)為主。

二、我國個人所得稅存在的問題分析

（一）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理 （1）不能實現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。現(xiàn)行分類制對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算和征收稅款，難以考慮個人全年各項應(yīng)稅收入綜合計算征稅，不能全面體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力。同時分類所得稅制廣泛采用源泉課征，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用，容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負不公、征管困難和效率低下。另外，工資所得考慮物價上漲因素而勞務(wù)報酬所得等沒有考慮此因素。2006年1月起提高工資薪金的扣除標準（從800元／月提高到1 600元／月），國家又決定從2008年3月起再提高到2 000元／月，隨著居民生活必需品價格的上漲，該標準還會提高。個人所得稅的其他所得對勞動力成本的扣除從1994年起就沒有調(diào)整過有失公平。（2）稅率結(jié)構(gòu)不合理。分類所得稅制的稅率依所得性質(zhì)類別不同分為超額累進稅率、比例稅率以及加（減）成征稅稅率等，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復(fù)雜，不便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)計算使用。特別是工資薪金所得，級距過多，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對同為勞動所得的工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)別對待征稅，并對勞務(wù)報酬所得另外加成征收，這些做法缺乏科學(xué)依據(jù)。（3）費用扣除方式不科學(xué)。實行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，標準規(guī)定過于簡單，在精細化和人文化方面不夠到位，無法反映納稅人的真正納稅能力和負擔(dān)水平。現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，且每個家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用是不合理的，很容易在實質(zhì)上造成稅負不公的后果。有些所得能扣除勞動力成本，有些所得不能，勞動力成本與經(jīng)營成本混淆。就目前稅法而言，有些所得是沒有扣除勞動力成本的，即個體工商戶所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得以及偶然所得。同是個人所得稅，老板也可能在個體戶里面做工，工人2 000元／月不用納稅，而老板就要納稅，個體戶所得只允許扣除經(jīng)營成本（老板的工資是不能進成本的），顯然不合理。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也只允許扣除財產(chǎn)原值及合理的費用，沒有扣除勞動力成本，這與個人所得的概念也有些出入。在個人收入多樣化時，存在勞動力成本重復(fù)扣除的問題。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。”即工資所得、承包所得、個體戶所得要求同項合并計算納稅，其他所得分別計算納稅。個人在二處以上取得工資等所得要求合并計算納稅，只允許扣除一次勞動力成本，而取得工資所得又取得其他所得時，可以按所得分別扣除成本，顯然存在重復(fù)扣除成本的問題。（4）計算方法不科學(xué)。現(xiàn)行個人所得稅實行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計算和按次單項計算應(yīng)納稅款，既容易造成對一些納稅人的不合理征稅，又會使一些納稅人合法避稅。如在總收入相同的情況下，分多次和多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或繳較少的稅，而集中一次和一個月取得收入的納稅人則要繳納較多的稅。同時，納稅人可以在總收入不變的條件下，變一次性發(fā)放為多次發(fā)放，或轉(zhuǎn)移不同項目收入等辦法合法避稅。

（二）稅收征管制度不健全、征管不到位 （1）征管信息不暢，征管效率低下。受征管體制局限，目前稅務(wù)機關(guān)征管信息傳遞不夠準確、及時，納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同級稅務(wù)部門征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，造成外部信息來源不暢，對同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的收入，如納稅人不主動申報，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計匯總并讓其納稅，形成較大的稅收流失。（2）個人收入透明度低，征管難度大。納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，且以現(xiàn)金方式取得的較多，與銀行個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，同時一些灰色收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生，稅務(wù)部門難以通過銀行系統(tǒng)掌握，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識相對淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。（3）稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位。在實際工作中，有些單位嫌代扣代繳手續(xù)麻煩且易得罪人而不代扣代繳或者少扣稅款，有的單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進行代扣稅款，對不固定發(fā)放的獎金、實物等不扣繳稅款，加之稅法對扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)沒有硬性約束，處罰措施不夠嚴厲，使得代扣代繳難以全面落實到位。（4）稅務(wù)人員自身存在問題。由于征管成本太高和工作過于繁瑣，許多稅務(wù)機關(guān)對個稅征管工作不愿拿出太多精力，不能較好地用人工的方式對面廣量大的納稅人的收入資料進行調(diào)查統(tǒng)計，造成許多應(yīng)收的稅款未收上來。還有個別稅務(wù)人員，置國家稅收法律法規(guī)于不顧，徇私枉法，濫用權(quán)力，一定程度上影響了納稅人的納稅積極性。（5）高收入者個人所得稅稅款流失較為嚴重。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2000年全國個人所得中工薪所得項目占個人所得稅收入的42.86%，居所有應(yīng)稅項目之首。到了2008年，來自工薪所得項目的個人所得稅收入占到個人所得稅收入的一半左右，而上海、北京、深圳、廈門等地工資、薪金所得項目收入近幾年都占個人所得稅收入的60%以上。2008年，高收入者納稅比重也僅占3.32%。2002年納稅排行榜中，一大批社會知名富豪和他們的企業(yè)都沒有進入該排行榜。據(jù)有關(guān)資料顯示，美國國稅局1999年統(tǒng)計數(shù)字，5%的富人繳納了約55%的個人所得稅收入，55%的較低收入人口繳納的所得稅只占個人所得稅總額的4%。由此可見，個人所得稅調(diào)節(jié)的收入的職能理應(yīng)縮小收入峰谷的差異，但是實際卻沒有發(fā)揮其應(yīng)有作用。

（三）依法誠信納稅氛圍不濃 （1）公民納稅觀念淡薄。我國長期以來實行的低工資制度，個人收入直接由國家和集體控制，表現(xiàn)為單一的薪金形式，大部分公民無需親歷納稅程序。因此，大多數(shù)人認為納稅是企業(yè)和個體戶的事，不主動申報或申報不實的問題相當嚴重。地方的稅務(wù)機關(guān)征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后以及人力、財力不足，對個人所得稅的征管工作粗放和不到位的情況仍然存在。（2）稅法宣傳工作不到位。根據(jù)市場抽樣調(diào)查資料顯示，對于主動申報繳納個人所得稅的規(guī)定，82%受訪者表示不被發(fā)現(xiàn)就不會主動申報納稅或被稅務(wù)部門查到了再考慮申報，11%的受訪者認為納稅是生活負擔(dān)，32%的受訪者對以往800元的扣除標準表示只聽說過，7%的受訪者完全不知道這項規(guī)定。由此可以看出，許多人對納稅知識完全不了解，由單位代繳個人所得稅的結(jié)果是大部分人認為自已納稅是被迫的，沒有形成依法誠信納稅的觀念。（3）立法缺失。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，即便是犯罪的，也要移交有關(guān)司法部門處理，稅務(wù)部門只有追繳稅款、補稅罰款的權(quán)力。同時，由于缺乏剛性手段，稅務(wù)機關(guān)注重于稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。

三、我國個人所得稅完善的對策

（一）完善現(xiàn)行個人所得稅制 （1）選擇綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性，又增加了征管難度和成本，目前這種課稅模式幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，應(yīng)努力適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設(shè)計、確定綜合征稅的具體項目上，應(yīng)考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項目納入綜合課征的范圍，以個人為計稅單位，以年度為課稅期，以個人的全部收入為稅基并全面進行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個人一個納稅編號，個人的全部收入會集在相應(yīng)的納稅號下。同時，對個人的非勞動所得如股息、利息、租金收入等，實行分類征收時可運用特殊的稅率。（2）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)。從我國個人所得稅的具體實施情況來看，我國工薪收入者在扣除2000元費用后，繳納個人所得稅者約為30%，其中大部分只需適用5%和10%兩個低稅率檔次，而第五級到第九級稅率的設(shè)置適用者很少，即使在今后相當長的時期內(nèi)，也不會達到適用第五級以上的稅率。因此，對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進行調(diào)整時，應(yīng)在加強對高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循低稅率的基本思路，使納稅人不感到“損失”太大，從而減少納稅人對收入的隱匿。按照混合所得稅稅制模式，應(yīng)推行我國目前實行的累進制和比例制兩種稅率，對綜合所得的個人所得稅盡量采用具有一定累進度的超額累進稅率，在稅率設(shè)計上實行“低稅率少檔次”累進稅率，使現(xiàn)行最高邊際稅率由45%逐步向國際通行最高標準35%靠攏，實行5%至35%的五級累進稅率。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率，但應(yīng)對彩票中獎等“偶然所得”引入累進稅制，使其實際稅收負擔(dān)不低于綜合所得部分，充分體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公的立法原則及鼓勵勞動致富的社會宗旨。（3）科學(xué)確定應(yīng)稅所得及健全費用扣除制度。從各國稅法的相應(yīng)規(guī)定來看，生計扣除的方法大體有三種:一是所得減除法，即從所得額中進行生計扣除；二是稅額抵扣法，即納稅人先不從所得額中減除生計扣除，在依法計算出稅額后，再從稅額中減除一定數(shù)額的生計費用；三是家庭系數(shù)法，考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單，如偶然所得、股息紅利所得等可以不作任何扣除的特點。借鑒國外立法經(jīng)驗，我國應(yīng)重點對個人所得稅綜合計征部分生計扣除規(guī)則進行完善。重點明確規(guī)定贍養(yǎng)扣除和附加扣除。一方面，伴隨著我國步入老齡化社會以及生活條件的不斷改善、醫(yī)療技術(shù)的顯著提高，老年人在家庭中的數(shù)量日益增加，贍養(yǎng)老人費用成為大多數(shù)家庭現(xiàn)實的重要支出項目，因此稅法中應(yīng)相應(yīng)增加贍養(yǎng)扣除的規(guī)定，具體可對納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計費用。另一方面，關(guān)于附加扣除，應(yīng)該允許全額扣除個人向國家指定和核準的慈善機構(gòu)和公益事業(yè)捐贈支出，因為此種捐贈必將間接地增加最低收入階層的收入，其結(jié)果是與個人所得稅法所追求的對個人收入分配差距的調(diào)節(jié)相一致的。另外近年來我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺，使個人為滿足基本生活需要的支出大大增加，比如住房貸款利息、巨額的醫(yī)療費用等，這些必然減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其真實的納稅能力。應(yīng)允許納稅人在一定的額度內(nèi)據(jù)實對這些費用支出進行附加扣除。對已婚家庭發(fā)生的上述費用，還應(yīng)賦予納稅人選擇權(quán)，即納稅人依據(jù)原始憑證自行選擇夫妻一方進行申報抵扣。對一些特殊人群，如殘疾人、軍人、烈屬等還應(yīng)該做出較多的扣除。最后，可以允許各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)本地區(qū)情況，具體確定減除費用標準，以便更好地符合當?shù)貙嶋H狀況，更有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。（4）拓寬稅基，擴大征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人收入的來源也呈現(xiàn)多樣化、隱性化和非規(guī)范化的趨勢，繼續(xù)使用分項列舉方式已不能涵蓋大部分的應(yīng)稅所得，造成很多“真空地帶”。從長期發(fā)展目標來看，宜采用排除法對課稅所得范圍予以規(guī)定，即除了稅法明確免征個人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設(shè)計對收入來源單一的工薪階層影響不大，且可為防止個人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。同時還應(yīng)從嚴控制減免稅項目，減少大多數(shù)名目繁多、過雜過濫的減稅項目。把各單位給個人發(fā)放的實物、有價證券等福利一并計征課稅，對實物比照市場價格計算征稅。對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的高收入者在扣除標準費用后的所得也列入應(yīng)稅對象。

（二）完善個人所得稅征管機制 （1）建立制度化稅收征管機制。建立和完善雙向申報制度，即代扣代繳與自行申報相結(jié)合。由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，關(guān)鍵是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)圍繞全員全額管理盡快建立起完整準確的納稅人識別號，據(jù)此按“一戶式”儲蓄要求建立完整準確的納稅人檔案，對納稅人的收入與其納稅事項有關(guān)信息進行歸集整理實施動態(tài)管理，逐步健全個人向稅務(wù)機關(guān)申報收入的制度，及時進行核對檢查。推進代扣代繳明細申報工作，明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，要求凡是向個人支付收入的法人都必須向稅務(wù)機關(guān)申報有關(guān)表格以及資料信息。同時，對扣繳義務(wù)人和納稅人報送的個人收入信息進行交叉比對，建立有效的個人所得稅交叉稽核體系。進一步貫徹落實代扣代繳制度，主要是強化扣繳義務(wù)人的責(zé)任監(jiān)督、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作獎懲。（2）建立高收入重點納稅人監(jiān)控體系。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立高收入重點納稅人檔案管理系統(tǒng)，主動進行跟蹤管理和納稅提醒，促進重點納稅人年終自覺自行匯總申報，并將所有數(shù)據(jù)存入納稅檔案中。同時，與政府其他公共部門實行網(wǎng)絡(luò)對接，分析利用好各部門與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)信息；建立非現(xiàn)金支付運行機制，對大宗生意經(jīng)營，實行銀行進賬支付辦法，采用計算機等高科技手段監(jiān)控個人收入；繼續(xù)推行個體戶建賬建制工作。切實加強居民境外收入和外籍人員個稅的征管，應(yīng)主動利用稅收協(xié)定、情報交換等方式，全面核查納稅人在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅。應(yīng)推行來華外籍人員的登記制度，在華有投資和取得收入的外籍人員必須向稅務(wù)部門登記并提供相應(yīng)的書面材料，稅務(wù)部門通過與海關(guān)等部門合作，及時掌握外籍人員涉稅信息。（3）加快個人所得稅征管信息化建設(shè)。應(yīng)在現(xiàn)有稅收信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，進一步提高稅收信息系統(tǒng)技術(shù)含量，廣泛采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹等數(shù)據(jù)挖掘手段，使個人所得稅信息系統(tǒng)從流程型向分析型轉(zhuǎn)變，逐步提高稅收管理決策的功能。（4）建立健全社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)部門應(yīng)加強與財政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協(xié)作配合，建立健全聯(lián)席會議制度和信息共享制度，定期了解掌握并登記納稅人個人的有關(guān)涉稅信息，如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況，向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料，向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況，向海關(guān)了解居民特別是外籍個人的通關(guān)情況，向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況，向財產(chǎn)登記機關(guān)了解個人財產(chǎn)登記情況等，并按稅收管理信息進行收集和交叉稽核，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計算機化。同時在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，逐步實現(xiàn)稅務(wù)與銀行等部門之間聯(lián)網(wǎng)，詳細掌握納稅人個人的各種收入。

（三）建設(shè)良好的個人所得稅征納環(huán)境 （1）加強稅法宣傳，提高全民納稅意識。應(yīng)有重點地突出宣傳工資收入、勞務(wù)所得、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關(guān)個人所得稅的政策規(guī)定，并通過網(wǎng)絡(luò)熱線、公益廣告等方式向社會各界宣傳講解政策、稅款計算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等具體內(nèi)容。同時，對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光，懲戒違法者，為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。（2）擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅人納稅自覺性。進一步擴大納稅人知情權(quán)，增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度；政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度滿足納稅人最基本的需要；國家機關(guān)之間、中央與地方之間、政府不同的發(fā)展事業(yè)之間，稅款應(yīng)合理、公平、均衡地分配應(yīng)用；政府采購應(yīng)公平、公正、公開、透明，投資應(yīng)更傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè)，并可逐步設(shè)立完善聽證、專家咨詢等程序，使納稅人真正感受到是國家的主人。（3）提高稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量。提高工作態(tài)度、業(yè)務(wù)技能，探索申報環(huán)節(jié)的簡化及簡便易行的申報方式。只有納稅服務(wù)質(zhì)量有效提升，才能更好地為納稅人自行申報提供快捷、良好的服務(wù)環(huán)境，進一步推進個人所得稅自行申報。（4）盡快建立并積極推行個人信用制度。第一，推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定，為每個公民強制建立惟一且終身不變的納稅人識別號，規(guī)定公民在辦理身份證的同時，必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)可以此為基礎(chǔ)，建立完整、準確的納稅人檔案。納稅人識別號還應(yīng)強制用于儲蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟活動，并且廣泛用于經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。第二，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人賬戶體制，為每個公民建立一個實名賬戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶。第三，盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

［1］王淑芳：《試論個人所得稅制存在的弊端及改進建議》，《商業(yè)經(jīng)濟》2009年第10期。

［2］簡四輝：《談個人所得稅的收入再分配功能》，《云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版）》2006年第10期。

［3］王曉慧：《基于公平角度的個人所得稅制設(shè)想》，《經(jīng)營管理者》2009年第10期。

［4］林華朋、湯碧華：《個人稿酬所得稅務(wù)籌劃芻議》，《財會通訊》2009年第6期。

（編輯 梁 恒）

黃銀利（1967-），女，安徽蚌埠人，安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授