新形勢下高校內部控制有效性思考

湖南文理學院 劉春暉

新形勢下高校內部控制有效性思考

湖南文理學院 劉春暉

一、高校內部控制環境現狀

（一）國家相關政策提出新要求 根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》，提高質量已成為高等教育發展的核心任務，以質量求生存、以特色求發展、向管理要效益等理念正在進一步凸現，加強以質量為核心任務的高校內涵建設的重要內容和主要環節之一，就是要健全一套行之有效的、科學合理的決策、執行和監督體系，嚴格內部責任制度，規范高校管理行為，使高校成為自主管理的法人實體，實際上就是要加強與高校內涵發展相適應的內部控制。同時，即將修訂出臺的《高等學校會計制度》對內部控制提出了相關性的規定或要求。這些規定或要求只是原則性的，要真正得以有效實施，還需要一系列與之相協調的具體的重在執行的內部控制。

（二）高校自身對經濟管理及監督存在強烈內在需求 一方面，高校在緩解擴大規模與提升層次的雙重壓力、推進管理機制創新與防范潛在風險的有機結合的進程中，隨著我國高校自主權的逐步擴大，經濟管理和復雜性、綜合性、精細化程度進一步加深，對傳統的高校管理提出了挑戰。另一方面，近幾年高校的職務犯罪頻發，無一不與高校內部控制有效性的缺失存在很大關系。

（三）高校內涵發展凸現內部控制重要性 高校內部控制對規范高校財務會計行為，保證財務會計信息質量；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護學校資產的安全、完整；確保國家有關法律法規和學校內部規章制度的貫徹執行具有重要作用。目前，雖然大部分高校對推進轉型、提升層次的動力非常強勁，開始步入內涵發展的軌道，但是伴隨著高校辦學規模的高速增長，不僅財務運行規模持續擴大，而且財務管理職能也在不斷拓寬，財務管理戰線越拉越長，而財務管理內涵提升速度緩慢，財務管理面的拓展與點的深入長期脫節，校級財務長期處于疲于應付的狀態，對一些深層次、趨勢性問題如內控機制的完善及風險管理等缺乏前瞻性的思考和研究，財務管理模式亟待轉換，高校內控任重而道遠。

二、高校內部控制有效性分析

（一）高校內部控制有效性存在問題的主要表現 主要包括：

（1）內部控制環境不良。控制環境是高校內部控制的重要要素之一，它決定著其他要素能否發揮作用，直接影響高校內部控制的有效性，是高校內部控制的核心。但我國高校目前內部控制環境存在以下問題：高校管理者對高校內部控制認識不高，重視不夠，有的甚至出現違規操作；高校人事制度不健全、員工素質不高；法人治理結構不完善、運行機制不活。

（2）內部監督不嚴。內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。由于高校中“科層制”的管理模式，一般的教師或職員們對學校一些與自己切身利益不相關的決策及其實施過程，大多表現出了“漠不關心”的態度。有些職能部門一味迎合領導的意見，缺少原則性，做老好人，導致有的制度形同虛設。缺少了內部監督，內部控制不能真正有效地運行。

（3）信息溝通不暢。一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚的知道其所承擔的職責。在我國的高校中這一點做得并不是很好，這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。而且由于信息溝通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。更有甚者，有的高校沒有良好的信息溝通系統，提供財務會計信息只是被動地成為應付上級有關部門的“差事”，而沒有真正成為學校管理者決策的內在需求。

（二）影響高校內部控制有效性提高的主要因素 具體包括：

（1）高校管理理念沒有跟上。一是內部控制意識不強。據調查，內部控制制度的執行者，不管是單位負責人或是職工，不少人不知道什么是內部控制制度，了解內部控制的就更少了。二是管理者風險意識較差。經濟日益全球化，競爭越來越激烈，高校辦學風險不斷提高，而我國的高校風險意識并不強，有的甚至沒有形成風險意識，對于高校辦學環境的變化、聘用新人員、投資項目的建設、舉債籌資的額度、高校債務重組、后勤服務的開發等現代高校面臨的各種風險估計不足。三是專業人員內部控制的觀念狹隘。大部分還停留在內部會計控制的觀念上。

（2）內控制度體系不健全。由于內部控制設計得不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個領域，內部控制漏洞重重，以致授權不清，權責不明，存在管理盲區，導致重復工作、效率低下等問題。

（3）法人治理結構不完善。我國現代大學制度的關鍵就是科學合理地構建高校法人治理結構。而在實際工作中，高校法人治理結構由于受計劃經濟的影響以及高校所有者的實際缺位，使得國家作為投資者、政府作為管理者、學校作為辦學者之間的關系之間的權利和責任不是很明確，甚至是不對等等等，造成了內部控制的執行動力先天不足。

（4）內部審計發揮作用不夠。當前的內部審計工作與高校面臨的形勢要求還不相適應，雖然大部分已設置了審計機構，但是還存在著以下問題：審計的范圍還沒有全面開展，為領導當好參謀、圍繞學校中心工作提出合理化建議還很不夠；行政主要負責人主抓審計工作還沒有完全到位；審計決定的落實不夠及時等等。

三、高校內部控制有效性提升建議

（一）從提高認識、更新管理理念入手，營造良好內部控制環境首先，校領導要提高認識并高度重視。要轉變思想觀念，充分重視內部控制制度的作用，變被動為主動，同時，還應積極參與內部控制制度的制定，帶頭認真執行內部控制制度。其次，要樹立全員控制意識。高校內部控制是由高校決策層、日常管理層和其他員工共同實施的，高校內的任何一名員工都應參與到內部控制管理中，也應被納入到內部控制運行過程中，實現內部控制運行過程中的全員參與，同時，明確個人在事前、事中、事后不同的風險控制責任，明確各部門、各崗位的具體職責。只有從上至下的全員重視，并嚴格按照內部控制指引的規定進行操作，才有可能避免風險事件的發生。第三，將內控融入到校園文化中去。內部控制體系并不是一個獨立于高校現有管理體系外的新東西，更不意味著對高校現有管理體系的否定。實際上，內部控制體系更應該扮演現有管理體系的“整合者”角色。內部控制體系只有融入到高校的校園文化中去，才能積極推動高校內控的發展，并真正幫助高校實現辦學效益的最優化。

（二）嚴格問責與獎懲機制，構筑內部控制有效執行的機制保障 所謂問責制，就是在某項管理活動中針對相應的權力明確相應的責任，并對相應責任履行進行嚴格考核，及時察覺失責，有什么樣失責，對當事人就有什么樣的追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權責對等”實現的一種機制。“契約，沒有刀劍，就只是一紙空文”。內控建立嚴格科學的問責制，并嚴格執行，可以增加校內管理部門逃避義務的風險，增強各方互利合作的可能，促使內部控制有效性提高。在內部控制制度中解決由誰來問責這一問題，值得重視，學校所有經濟管理活動常常涉及到經辦人、審核人、審批人、支付人、檢查人、監督人等，其中的權力可以分為經辦權、審核（批）或支付權、以及檢查（監督）權。上述三類人所負責的工作應該是相互獨立并形成相互制衡關系。這體現了內部控制的兩個基本原則——崗位分離原則和權力制約原則。

（三）提高員工素質，完善與績效考核掛鉤的激勵與約束機制人才是高校的靈魂，無論是教師崗位還是其他管理崗位都應該配備合格的高素質的人員。因為內部控制系統要想發揮其應有的作用，不但要科學、完善地建立其自身體系，還要嚴格執行，而執行好壞的關鍵是受人員的素質高低的影響的。特別是目前大部分高校對推進內涵建設較為強勁，引進什么樣的人員，以及如何合理安排原有的人員，將直接影響到高校內涵發展水平。所以加強人事管理，提高人員素質也成了當今高校內部管理的目標之一。根據行為科學理論，為了最大限度地發揮人的主觀能動性，應該要把激勵和約束機制引入到內部控制運行機制中來，完善管理層上下級之間的委托代理關系。把內部控制的相關工作明確責任，落實到人，按照管理層次進行層層分解落實，并且和公司的經營目標、崗位責任聯系起來，進行必要的獎罰和考核。通過內部控制運行與績效相掛鉤，達到進一步強化內部控制執行的目的。

（四）充分發揮內部審計對內部控制制度的審查與評價作用 內部審計是內部控制體系中重要的組成部分，它運用審計的方式對內部控制進行監督和促進，是內部控制的再控制。建立和完善內部審計制度可以幫助管理者找出管理中的缺點和弊端，從而促進內部控制的發展與完善；內部審計還可以發揮其監督的作用，保護資產的安全與完整，避免浪費，揭露腐敗行為。高校可以建立多種內部審計的形式，不但要有傳統的財務財政審計，還應該強化領導干部的離任審計、績效審計等形式，必要時可使內部審計外部化，聘請專業注冊會計師來進行內部審計的服務，使內部審計真正發揮其應有的作用。

［1］王卓：《高校內部控制制度現狀分析及對策研究》，《商業經濟》2010年第1期

（編輯 向玉章）