基于ISO26000的企業社會責任信息披露影響分析

杜劍

（貴州財經學院會計學院 貴州 貴陽 550004）

一、ISO26000概述

ISO26000起源于國際經濟全球化和可持續發展的背景。企業社會責任的提出始于20世紀初，其后經過全球性的實踐，使社會責任的規范化有了較為充分的實踐基礎。同時全球化浪潮也對組織、社會和環境產生了日益深刻的影響，組織面臨各種挑戰性局面提出的可持續發展要求，也面臨組織利益相關方對其的壓力。在此背景下，ISO下屬的消費政策委員會注意到社會責任在全球的重要性。2001年，該委員會向ISO理事會提交了開發社會責任標準化的申請報告。隨后ISO理事會批準了這一申請報告，設立戰略顧問組，并要求消費政策委員會對社會責任標準化的市場需求和可行性進行研究。2002年，消費政策委員會提交了社會責任標準化可行性報告。2003年，社會責任戰略顧問組也提交了推薦意見，建議開展社會責任標準化工作，并指出了開展此項工作應滿足的前提條件。2004年，ISO在瑞典斯德哥爾摩召開了社會責任的國際會議，對社會責任標準化問題展開了更大范圍的討論，以廣泛征求不同利益相關方的意見。最終會議一致贊同ISO戰略顧問組的推薦建議，經ISO有權投票成員國三分之二以上成員同意后，ISO技術管理局決定啟動“ISO26000社會責任指南”項目。2004年底，ISO下設的“ISO26000社會責任工作組”正式成立，并于2005年在巴西召開了首次工作會議。一個由ISO主持的、全球范圍對社會責任標準化的討論和開發過程從此開始。ISO26000參與起草的專家由最初的225名增加至450名，參與的國家由43個擴展至99個，相關國際機構也由24個增加至42個。同時為了保證ISO26000起草過程中的透明、公正原則，兼顧國家性質、所屬地區、性別的平衡，并能被國際社會所廣泛認可，ISO26000在開發目標的設定、組織實施、流程管理和協同等方面呈現出了與傳統方式下其它標準開發所不具備的特色，包括利益相關方的充分參與、重視包括中國在內的發展中國家的參與等。ISO26000在尊重多樣性和差異性原則的前提下，強調組織遵紀守法、尊重人權、關心員工、保護消費者、熱心社會公益、關愛環境，為社會、經濟和環境的可持續發展做貢獻等，最終該標準以高票獲得通過，表明各方人士對ISO26000給予了積極的評價。

二、企業社會責任理論的產生與實踐發展

（一）企業社會責任的產生 企業社會責任（Corporatesocial responsibility，簡稱CSR）是指企業在創造利潤、對股東負責的同時，還要承擔對員工、消費者、社區和環境的責任。企業的社會責任要求企業轉變把股東價值最大化作為唯一目標的傳統理念，強調在生產過程中對人的價值的關注，強調企業對消費者、對環境、對社會的貢獻。對企業社會責任概念的提出始于20世紀初。1924年，美國學者謝爾頓（Oliver Sheldon）提出了“公司社會責任”的概念。這是迄今為止對“公司社會責任”的最早描述。自20世紀70年代開始，逐步形成了以社會學和政治學為依托的企業公民理論、以倫理學為核心的企業倫理理論、以經濟學和管理學為代表的利益相關者理論等派別。美國波士頓學院“企業公民研究中心”認為企業公民包括“危害最小化、利益最大化”、“關心利益相關者”和“對利益相關者負責”等原則。1997年，Zadek，Pruzan與Evans等人提出了“企業公民基本原理三角模型”，指出企業好公民的績效是由三種力量所形成的：首先是企業經理需要理解外部環境，并產生與之進行協調的動力；其次來自社會的要求與壓力，促使企業改進在社會和環境方面的績效；再次是道德價值，強調企業在經營管理活動中被賦予了對等的權利和義務。1974年在美國堪薩斯大學召開了第一屆企業倫理學討論會，不僅深化了在此以前人們對企業倫理問題的研討，而且標志著企業倫理學的正式確立。企業倫理理論認為企業不僅具有經濟性，而且還具有一定的文化性與道德性，要遵守特定社會中的文化、道德、規范乃至習俗。企業倫理研究的主要內容就是企業所肩負的道德責任。利益相關者理論產生于20世紀60年代。1963年美國斯坦福研究院在一份研究報告中明確界定了“利益相關者”范疇。1984年，利益相關者理論的代表性人物弗里曼出版了《戰略管理利益相關者方法》一書，給出了一個經典性定義：“利益相關者是能夠影響組織目標的取得，或者受其影響的所有群體或個人”。利益相關者理論認為，企業是其利益相關者相互關系的聯結。因此，企業履行社會責任是其對利益相關者應盡的義務。企業社會責任信息披露領域的研究文獻也非常豐富，國外研究企業社會責任信息披露的動因的切入點主要包括公司特征、公司治理、合法性和利益相關者、文化等視角；研究企業社會責任信息披露的最終經濟后果主要包括其市場反應以及與資本成本關系兩個方面。以美國為首的西方發達國家政府與第三方組織也積極推動企業社會責任的履行與信息披露工作。近年來企業社會責任引起了我國學術界和政府的極大重視，學者們從經濟學、管理學、社會學、法學、倫理學等不同視角對企業社會責任進行研究，其關注焦點主要集中在以下領域：企業社會責任與文化、企業社會責任與企業公民、企業社會責任與企業倫理、企業社會責任的法律化、企業社會責任與公司治理、企業社會責任與財務管理目標、企業社會責任與企業績效、企業社會責任審計、企業社會責任戰略管理、企業社會責任與可持續發展、企業社會責任內控制度、企業社會責任的信息披露、利益相關者理論下企業社會責任分析、企業特征對企業社會責任的影響等。

（二）企業社會責任理論的實踐發展 20世紀70年代到80年代，企業社會責任運動開始在歐美發達國家逐漸興起，包括環保、勞工和人權等方面的內容，由此導致消費者的關注點由傳統的單一關心產品質量，轉向關心包括產品質量、環境、職業健康和勞動保障等多個方面。同時一些涉及綠色和平、環保、社會責任和人權等的非政府組織以及輿論也不斷呼吁，要求將企業社會責任與貿易掛鉤。迫于日益增大的外部壓力和自身的發展需要，很多歐美跨國公司紛紛制定對社會作出必要承諾的責任守則（包括社會責任），或通過相關的環境、職業健康、社會責任認證應對不同利益團體的需要。到20世紀90年代初期，美國勞工及人權組織針對成衣業和制鞋業發動了“反血汗工廠運動”。因利用“血汗工廠”制度生產產品的美國服裝制造商Levi-Strauss被新聞媒體曝光后，為挽救其公眾形象，制定了第一份公司生產守則。隨后，在勞工和人權組織等NGO和消費者的壓力下，許多知名品牌公司也都相繼建立了自己的生產守則，后演變為“企業生產守則運動”，又稱“企業行動規范運動”或“工廠守則運動”，該運動的直接目的是促使企業履行自己的社會責任。據統計，到2000年，全球共有246個生產守則，其中除118個是由跨國公司自己制定的外，其余皆是由商貿協會或多邊組織或國際機構制定的，這就加大了對企業社會責任的“社會約束”。這些生產守則主要分布于美國、英國、澳大利亞、加拿大、德國等。2000年7月《全球契約》論壇第一次高級別會議召開，參會的50多家著名跨國公司的代表承諾，在建立全球化市場的同時，要以《全球契約》為框架，努力改善工人工作環境、提高環保水平。2001年全球工人社會聯盟公布了由著名跨國公司耐克公司資助完成的報告。報告的內容是關于印尼9家耐克合約工廠的勞工調查。這份報告屬于首次由跨國公司出錢完成并公布，而且該跨國公司不能拒絕公布的企業社會責任報告。耐克公司通過了解這些社會責任問題，為服裝公司設立新的基準。2002年在紐約召開的世界經濟峰會上，有三十六位首席執行官呼吁公司履行其社會責任，認為公司履行社會責任的理論根據是：公司社會責任“并非多此一舉”，而是公司核心業務運作至關重要的一部分。

三、ISO26000對社會責任的定義及主要內容

（一）ISO26000對社會責任的定義 企業社會責任（Corporatesocial responsibility，簡稱CSR）是指企業在創造利潤、對股東負責的同時，還要承擔對員工、消費者、社區和環境的責任。企業的社會責任要求企業轉變把股東價值最大化作為唯一目標的傳統理念，強調在生產過程中對人的價值的關注，強調企業對消費者、對環境、對社會的貢獻。2010年發布的ISO26000將社會責任定義為“通過透明和道德行為，組織為其決策和活動給社會和環境帶來的影響承擔的責任。這些透明和道德行為有助于可持續發展；考慮到利益相關方的期望；符合適用法律并與國際行為規范一致；融入到整個組織并踐行于其各種關系之中”。該定義強調了社會責任是組織基于組織決策和組織活動對社會和環境的影響這一因果“鏈條”的“擔責”，這與傳統社會責任的認知有很大不同。因此，ISO26000通過對社會責任的定義，已經站在較高的高度看待社會責任：對組織而言，社會責任已經超越了“是否應該做”這種道德的討論，而轉變為“需要做什么”這種實際要求，即組織應堅持擔責、透明、道德行為、尊重法治和國際行為規范、保障人權以及尊重利益相關方利益等原則，把對社會和環境的考慮融入到組織決策的意愿，確保組織決策和組織活動與社會的期望相一致。組織行為應當對社會負責任的內在動力是不言而喻的，是社會演變的自然結果，也是組織自然的道德追求。該定義其實是對傳統社會責任理念、履行思路和社會責任行為的顛覆，在更高層次上回答了組織為什么應履行社會責任的問題。

（二）ISO26000的主要內容概述 ISO26000的主要內容包括：與社會責任有關的術語和定義；與社會責任有關的背景情況；與社會責任有關的原則和實踐；社會責任核心主題和問題；社會責任的履行；處理利益相關方問題；社會責任相關信息的溝通。而組織開展社會責任活動所需遵循的原則包括：應用該標準且遵守國際行為規范時，需充分考慮社會、環境、法律、文化、政治和組織的多樣性以及經濟條件的差異性。遵循核心原則：（1）擔責。組織應當對其在社會、經濟和環境方面產生的影響負責，這表明組織應當接受相應的審查，同時也接受對審查做出回應的義務。（2）透明。一個組織應該對在社會和環境中產生影響的決策和活動保持透明。一個組織應該以清楚、精確、完整的方式，合理而充分地披露在社會和環境方面承擔責任的政策、決策和活動，其中包括已知的和會有可能產生的影響。（3）良好道德行為。一個組織的行為應該符合社會道德規范。一個組織的行為應當以誠信、平等、公正的價值觀為基礎，這意味著要考慮到人、生物和環境，并且承認它的活動和決策對各利益相關方的利益的影響。（4）尊重利益相關方的關切。一個組織應當尊重、考慮利益相關方的利益和回應。盡管一個組織可能會僅以它的雇主、雇員、客戶或組織成員的利益為目的，但是同時也要考慮到其他個人或者團體的利益、要求、或者特殊興趣。（5）尊重法治。一個組織應當承認尊重法治是強制性的。法治指的是法律至上，尊重法治意味著一個組織遵守現行的法律和法規。（6）尊重國際行為規范。一個組織應該尊重國際行為規范，同時堅持尊重法制的原則。（7）尊重人權。一個組織應該尊重人權，并且承認人權的重要性和普遍性。

四、ISO26000對我國企業社會責任信息披露的影響

（一）ISO26000對我國企業社會責任信息披露影響體現在透明度原則方面 ISO26000中對我國企業社會責任信息披露的潛在影響主要體現在其透明度原則。根據ISO26000透明度原則規定，組織應當以清晰、準確和完整的方式，合理并充分地披露其應當負責的政策、決策和活動對社會和環境的已知和可能的影響。即組織首先要有告知影響的意愿，然后還要努力確保受影響方可知曉、理解和評估這些影響。因此透明度是社會對組織行為的重要期望，也是組織加強與社會、利益相關方的溝通，并贏取它們信任和支持的基礎。通過及時、邏輯清晰、準確客觀的充分的信息披露，可以使利益相關方對包括企業在內的組織行為及其影響有全面的了解，進而能夠準確地評估該組織的決策和活動對它們自身利益造成的影響，便于利益相關方做出正確的判斷，這也是對企業履行社會責任的基本要求。根據ISO26000透明度原則的要求，企業需要披露的信息至少應包括以下方面的內容：企業所開展的活動的目的、性質和地點；哪些組織或個人對企業活動的開展及其利益會產生重大影響；企業做出重大決策的機制、流程及其相關的內部控制制度；企業對所開展的與社會責任相關的活動評估的標準；企業在環境、勞動關系、安全、公平運營、消費者問題、社區等與社會責任有密切聯系的重大領域方面的表現；企業的資金來源、數額及其使用情況；企業的決策和活動會對利益相關方、社會、經濟和環境產生哪些已知和可能的影響；企業采用何種標準和程序來確定、選擇利益相關方及采取什么措施來促進利益相關方的參與。

（二）我國企業社會責任信息披露主要受法律法規、政府部門規章等外部約束的推動 我國企業社會責任信息披露起步較晚，但發展較為迅速。與國外不同，我國企業社會責任信息披露主要是受法律法規、政府部門規章等外部約束的推動。2002年證監會頒布的《上市公司治理準則》對上市企業環境信息公開作了初步要求，其第86條首次明確提出“公司社會責任”，并規定上市公司應關注所在社區的福利、環境保護、公益事業等問題，重視公司的社會責任。2005年，我國國內第一部綜合性的《中國企業社會責任標準草案》獲得通過，標志著我國企業社會責任開始進入了立法新階段。2006年《中華人民共和國公司法》修訂案總則第五條首次明確了企業應承擔社會責任，規定公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。2006年國家電網發布我國央企第一份企業社會責任報告《2005社會責任報告》，標志著我國企業社會責任信息披露正式進入實踐階段。2006年9月深圳證券交易所發布了鼓勵性文件《上市公司社會責任指引》。該指引從股東和債權人權益保護、職工權益保護、供應商、客戶和消費者權益保護、環境保護與可持續發展、公共關系和社會公益事業、制度建設與信息披露等角度明確了上市公司社會責任的范圍。2008年1月國務院國有資產監督管理委員會（2008）1號文《關于中央企業履行社會責任的指導意見》要求有條件的企業應定期發布社會責任報告或可持續發展報告。該文件規定：“有條件的企業要定期發布社會責任報告或可持續發展報告，公布企業履行社會責任的現狀、規劃和措施，完善社會責任溝通方式和對話機制，及時了解和回應利益相關者的意見建議，主動接受利益相關者和社會的監督”。2008年5月，《環境信息公開辦法》頒布。2008年5月上海證券交易所發布了《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》和《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》。《通知》要求各上市公司應增強社會成員責任意識，根據所處行業及自身經營特點，形成符合各公司實際的社會責任戰略規劃及工作機制，該《通知》還首次提出“每股社會貢獻值”概念來全面、客觀地評價公司價值。《指引》也鼓勵公司及時披露公司在承擔社會責任方面的特色做法及成績，并披露公司年度社會責任報告。2008年12月31日發布的《關于做好上市公司2008年度報告工作的通知》要求公司治理板塊樣本公司、發行境外上市外資股的公司以及金融類公司這三類滬市上市公司必須披露履行社會責任的報告。在上交所的積極引導之下，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持續發展報告”和“企業公民報告”在內的企業社會責任報告。有12家公司聘請中介機構對社會責任報告進行了驗證，還有76家公司在報告中披露了每股社會貢獻值。根據商務部《WTO經濟導刊》的統計顯示，從2010年1月1日到10月31日，中國發布的各類社會責任報告達663份，較2009年同期的582份增長了14%。但需要注意的是，企業社會責任報告的質量參差不齊，單從篇幅上來說，最長的報告100多頁，最短的卻僅有一兩頁。根據中國社科院2010年企業社會責任藍皮書《中國企業社會責任研究報告》的數據顯示，我國企業社會責任指數整體仍然偏低，社會責任發展指數平均分僅為17分。根據潤靈評級機構采用的MCT責任評價體系的資料顯示，2010年企業社會責任報告中的高質量報告數量雖然有顯著增加，但是2010年垃圾級報告（得分低于25分的報告）的數量是118份，雖然比2009年128份的數量有所減少，但其絕對數值仍然龐大，這118份垃圾級報告約占2010年度企業社會責任報告總報告數量的四分之一。潤靈環球MCT系統是基于定量信息的評級系統，所以一般得分較高的企業社會責任報告其定量數據也較多，由于我國有相當部分上市公司發布的社會責任報告依舊以定性陳述為主，采用大篇幅的非正規形式或文字敘述的方式介紹企業承擔和履行社會責任的情況，使得這類報告不能作為標準的社會責任信息披露載體使用，難以滿足信息使用者對信息的需求，是不準確、不科學的。

五、結論

我國企業社會責任信息披露水平距ISO26000的指導性要求還有相當大的距離，我國企業需要從戰略上予以全面的回應，要把企業社會責任確立為企業開展各方面工作所應遵循的核心價值觀。我國政府要推動制定適合我國國情的社會責任標準，擴大上市公司社會責任信息強制披露的范圍，并進一步提高企業社會責任披露的信息質量標準，以進一步推進企業社會責任信息披露工作。需要企業具有前瞻意識，根據ISO26000的指導性原則進一步改進自身的社會責任信息披露工作，提高自身披露社會信息的質量。ISO26000透明性原則并不要求企業公開發布其專有的信息，也不要求披露秘密信息或違反法律的、商業的、安全的或個人保密義務的信息。因此企業的信息披露應當合理、有效，并且不損害包括企業自身在內的各方面的利益。

［1］陳佳貴等：《中國企業社會責任研究報告：2010》，社會科學文獻出版社2010年版。

［2］黃曉鵬：《企業社會責任：理論與中國實踐》，社會科學文獻出版社2010年版。

［3］Hogner，R.H.Corporate Social Reporting：Eight Decades of Development at U.S.Steel，Research in Corporate Social Performance and Policy，1982

［4］Guthrie，J.E.and Parker，L.D.Corporate Social Reporting：ARebuttal of Legitimacy Theory，Accountingand Business Research，1989.