淺談國庫集中支付對高校會計(jì)核算的影響

華南理工大學(xué) 湯賀鳳 郭碧雯

淺談國庫集中支付對高校會計(jì)核算的影響

華南理工大學(xué) 湯賀鳳 郭碧雯

一、國庫集中支付制度對高校會計(jì)核算的影響

（一）對會計(jì)核算主體的影響 在國庫集中支付制度實(shí)施以前，高校會計(jì)核算主體多元化，除了校級核算以外，還有基建財(cái)務(wù)、后勤財(cái)務(wù)及其他附屬單位的財(cái)務(wù)核算。而國庫集中支付制度要求高校統(tǒng)一編制一套預(yù)算，設(shè)立一個零余額賬戶，所有資金的劃撥與收付都通過零余額賬戶進(jìn)行管理和運(yùn)作。將不同的會計(jì)核算體系放入同一個銀行賬戶，增加了銀行賬戶的管理難度。以基建財(cái)務(wù)為例，按照規(guī)定基本建設(shè)資金必須開立專用存款賬戶進(jìn)行專項(xiàng)管理，而高校的零余額賬戶并不是專用存款賬戶，目前的專用存款賬戶實(shí)際上通過用款額度的形式存放在零余額賬戶中的虛擬賬戶。但是國庫集中支付制度規(guī)定，其資金不得向同名的專用存款賬戶轉(zhuǎn)移，使得基建專款無法進(jìn)行專戶管理，增加了銀行對賬的難度。

（二）對會計(jì)核算體系的影響 目前高校財(cái)務(wù)按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行的是“大收大支”的收付實(shí)現(xiàn)制，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出的資金沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。但是國庫集中支付制度實(shí)施后，高校收到的是用款額度，并沒有形成資金流入，如果在預(yù)算期間內(nèi)沒有使用該筆資金，用款額度就會被收回。實(shí)際上，高校收到的用款額度不符合收付實(shí)現(xiàn)制中收入的確認(rèn)條件，因?yàn)樵谑盏疆?dāng)期并沒有給高校帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。除此以外，國庫集中支付制度還要求收入與支出要一一對應(yīng)，嚴(yán)格按照預(yù)算安排執(zhí)行，不能混用亂用，這就增加了會計(jì)核算的難度，并使其趨于復(fù)雜化，降低了會計(jì)核算的效率。

（三）對賬務(wù)處理的影響 具體包括：（1）增加了會計(jì)核算的環(huán)節(jié)。國庫集中支付制度實(shí)施前，會計(jì)核算僅需要經(jīng)過審核，復(fù)核，出納取款（支票）等三個階段。但是國庫集中支付制度后，以廣東省國庫集中支付為例，出納人員還需要兼任國庫集中支付憑證的制作工作，同時需要另外配備復(fù)核人員對支付憑證進(jìn)行二次復(fù)核，才能發(fā)送到財(cái)政國庫支付中心，經(jīng)審核無誤后，再發(fā)送到銀行，銀行收到支付令后才予以付款。而對于中央國庫集中支付，出納人員在辦理每一筆授權(quán)支付業(yè)務(wù)時都要明確該筆業(yè)務(wù)的類款項(xiàng)，確定是否為上年結(jié)余資金后，才能填寫13位碼的授權(quán)支付令，這些做法都增加了出納人員的工作量。雖然這樣操作能夠增加記賬憑證的準(zhǔn)確性和資金的安全性，但卻使會計(jì)核算的流程復(fù)雜化，增加了人力物力，拖延了付款的時間。（2）增加了相應(yīng)的會計(jì)科目。為了適應(yīng)國庫集中支付制度的要求，會計(jì)核算科目也有了一系列的改變，資產(chǎn)類科目增設(shè)了“零余額用款額度——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”，并按照預(yù)算指標(biāo)收支分類確定相應(yīng)的明細(xì)科目，用以核算用款額度的增加或減少數(shù)；為了方便核算年終結(jié)賬后從零余額用款額度的轉(zhuǎn)入數(shù)以及次年從零余額用款額度中的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)，增設(shè)了“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”科目；除此以外，收入類也增加“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付”科目。通過科目的設(shè)置來細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)政資金支出的控制力度，有效地防止錯用亂用預(yù)算指標(biāo)的情況出現(xiàn)，從而建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學(xué)的、易于操作的會計(jì)核算體系。

（四）國庫集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的會計(jì)科目代碼設(shè)置不一致 目前，高校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的會計(jì)科目代碼設(shè)置主要是為了簡化日常會計(jì)核算中大量憑證的錄入工作、方便單位財(cái)務(wù)核算，制單者在輸入支付數(shù)據(jù)時只需要輸入與實(shí)際科目唯一對應(yīng)的會計(jì)科目代碼就可以了。但由于國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼是按照預(yù)算指標(biāo)和類款項(xiàng)設(shè)置的，這就導(dǎo)致了兩套操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理口徑不一致，大量的支付數(shù)據(jù)在高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中已經(jīng)手工錄入一次，而在國庫集中支付操作系統(tǒng)中又要按照類款項(xiàng)和預(yù)算指標(biāo)重新分類后再錄入。如“高等教育”這個類款項(xiàng)，在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中只需要輸入與其對應(yīng)的銀行科目代碼就可以了，但在國庫集中支付系統(tǒng)中就要區(qū)分其預(yù)算指標(biāo)和類款項(xiàng)代碼，相當(dāng)于一個類款項(xiàng)在兩個系統(tǒng)中有兩套代碼。這樣不但不利于預(yù)算控制，而且造成了重復(fù)工作，降低了工作效率。

（五）高校后勤集團(tuán)的轉(zhuǎn)賬問題 隨著后勤管理社會化進(jìn)程的加速發(fā)展，為了方便師生們?nèi)粘５墓ぷ骱蛯W(xué)習(xí)生活，后勤集團(tuán)在高校中承擔(dān)了大量的后期服務(wù)保障工作，比如為師生提供辦公用品、實(shí)驗(yàn)材料等。后勤集團(tuán)雖然與高校的經(jīng)濟(jì)活動相對獨(dú)立，但其發(fā)展還是離不開學(xué)校資金的支持。一般來說，國庫資金應(yīng)該可以用于支付與預(yù)算批復(fù)相關(guān)的所有支出，但根據(jù)國庫集中支付制度的有關(guān)規(guī)定，“預(yù)算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金”，也就是不允許從零余額賬戶向高校的后勤集團(tuán)等二級單位進(jìn)行資金轉(zhuǎn)撥。這就導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部不同單位發(fā)生的很多費(fèi)用都無法支付，這必將會影響高校后勤工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于高校內(nèi)部資源的利用。

（六）分校區(qū)財(cái)務(wù)核算問題 隨著高校擴(kuò)招，建立分校區(qū)已經(jīng)成為高校解決資源供給不足的主要途徑。為了方便師生的日常報(bào)銷，高校的各個校區(qū)都設(shè)立了財(cái)務(wù)部門，分別開立了各自的銀行賬戶，從而提高資源的利用率和工作效率。但國庫集中支付制度實(shí)施后，零余額賬戶只能是一個，預(yù)留在零余額賬戶的印鑒只能是一套，同時根據(jù)規(guī)定，不允許高校將零余額賬戶上的資金往與該高校戶名一致的校區(qū)銀行轉(zhuǎn)賬。因此，各校區(qū)為了方便師生報(bào)賬，只能把每天制作好的會計(jì)憑證送到負(fù)責(zé)零余額賬戶核算的財(cái)務(wù)部門，待支票和支付令代碼齊全后再帶回各自的校區(qū)，這樣的操作雖然符合了國庫集中制度的要求，但給會計(jì)憑證的安全傳遞帶來了隱患，拖延了付款時間，報(bào)賬的師生要晚至少一天才可以領(lǐng)到支票，同時也增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

（七）增加了財(cái)務(wù)對賬工作的難度 為了適應(yīng)國庫集中支付制度的要求，在會計(jì)核算上增設(shè)了相應(yīng)的會計(jì)科目，并設(shè)置了與類款項(xiàng)相對應(yīng)的銀行明細(xì)科目。在實(shí)際對賬時，財(cái)政明細(xì)賬要與銀行對賬單核對，單位明細(xì)賬也要與銀行對賬單核對，必須做到財(cái)政、銀行、學(xué)校三方明細(xì)賬核對無誤；此外，除了高校要與財(cái)政、銀行核對類款項(xiàng)以外，還要核對用款計(jì)劃的使用明細(xì)。由于用款計(jì)劃每年都有變化，不可能通過銀行科目的設(shè)置來控制，所以導(dǎo)致學(xué)校與財(cái)政、銀行的對賬只能通過手工（或半手工）方式進(jìn)行。同時，由于國庫集中支付系統(tǒng)沒有銀行對賬功能，也只能通過手工方式進(jìn)行，從而增加了對賬的難度和對賬的工作量。

（八）應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷 目前國庫集中支付制度中未明確規(guī)定應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷的賬務(wù)處理問題，但在高校中普遍存在著應(yīng)收及暫付款的跨年度沖銷，特別是在次年交回未用完的從國庫中借支的現(xiàn)金，由于這部分返納的資金是屬于上一年的用款額度，如果將其人為地沖減了今年的額度，就會影響當(dāng)年用款計(jì)劃的核算。這給高校應(yīng)收及暫付款的核算帶來了極大的影響，也對高校的應(yīng)收及暫付款的管理和清理工作提出了更高的要求。

二、國庫集中支付下高校會計(jì)核算的改進(jìn)建議

（一）建立與國庫集中支付制度相配套的會計(jì)核算體系 隨著高校教育體制、財(cái)政國庫集中支付制度與高校會計(jì)制度改革的不斷深入，高校的賬戶體系設(shè)置、財(cái)政資金的收支程序都會面臨著重大改革，目前使用的法律法規(guī)，如《高等學(xué)校會計(jì)制度》等都已呈現(xiàn)出不適應(yīng)的情況，有待進(jìn)一步的修訂和完善，以適應(yīng)國庫改革的需要。同時會計(jì)核算的過程中，還要針對工作中遇到的各種問題，完善國庫集中支付制度，如高校零余額賬戶與校內(nèi)二級獨(dú)立核算賬戶之間資金劃撥問題，可以通過簽訂協(xié)議的方式，經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后，允許高校用財(cái)政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金。又如，基建會計(jì)核算可并入高校會計(jì)核算中，通過增設(shè)相應(yīng)的基建核算科目，來簡化會計(jì)核算的流程，提高工作效率。在日常的會計(jì)核算工作中要及時研究和處理運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，不斷完善會計(jì)核算體系，提高資金的使用效益。

（二）強(qiáng)化國庫集中支付的信息化建設(shè) 目前國庫集中支付系統(tǒng)是財(cái)政部門、代理銀行和高校信息互通的平臺，用款額度的申請、批復(fù)和使用都必須經(jīng)過該系統(tǒng)操作才能完成。其功能的完善程度決定著財(cái)務(wù)工作的效率，也直接影響到資金的使用效益。因此建立一個能夠與高校會計(jì)核算系統(tǒng)銜接的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)是相當(dāng)重要的。一方面，可以解決高校目前使用的會計(jì)科目代碼與類款項(xiàng)代碼不一致的問題。另一方面，學(xué)校與財(cái)政、銀行的財(cái)務(wù)對賬工作也可以通過計(jì)算機(jī)自動完成，減少財(cái)務(wù)人員的工作量。所以，高校財(cái)務(wù)部門要通過與財(cái)政部門溝通，提出相關(guān)的建議，不斷地完善和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的硬件配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件開發(fā)等功能，提高學(xué)校的會計(jì)電算化管理水平，以滿足國庫集中支付制度的要求。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平 由于國庫集中支付制度改革所涉及的知識領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域都很廣，財(cái)務(wù)人員除了要熟悉財(cái)會方面的知識，有較扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平外，還要強(qiáng)化會計(jì)電算化的操作能力。這就要求財(cái)務(wù)人員在不斷深化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時，還要不斷學(xué)習(xí)和更新了解國庫集中支付制度的政策，拓展相關(guān)知識，從而能夠自如地應(yīng)對會計(jì)核算工作中遇到的新問題、新情況。

［1］陳滿依：《推行國庫集中支付制度對高校財(cái)務(wù)工作的影響》，《財(cái)務(wù)與審計(jì)》2009年第8期。

［2］時雁：《對高校實(shí)施國庫集中支付制度改革的思考》，《上海管理科學(xué)》2009年第2期。

［3］呂剛：《高等學(xué)校實(shí)行國庫集中支付制度存在的問題及應(yīng)采取的措施》，《北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第3期。

（編輯 余俊娟）