企業所得稅稅收優惠方式分類歸納

江蘇省通州職業教育中心 印 華

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一、以調低應納稅所得額實施稅收優惠政策

企業在計算應納稅所得額時，以企業的應稅收入減除允許稅前扣除各項費用（如成本、費用）。因此，以調低應納稅所得額實施稅收優惠政策時，包括以下方式。

（一）通過減計收入的方式調低應納稅所得額 即一項收入是企業的所得，但減除一部分或全部不列為應納稅所得額的收入組成部分，因而降低應納稅所得額。（1）對企業綜合利用資源項目的稅收優惠。新企業所得稅法中規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。即：企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。（2）對企業特定收入免稅的稅收優惠。新企業所得稅法中規定，企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

（二）通過加計扣除成本、費用的方式調低應納稅所得額 即一項成本、費用是企業應納稅所得額的扣除項目，但通過稅收立法的形式，規定某些特殊項目可以超過100%的某個特定倍率扣除，或以超過正常扣除標準在稅前扣除，因而降低應納稅所得額。（1）對企業照顧弱勢群體的行為的稅收優惠。新企業所得稅法中規定，企業安置殘疾人員支付的工資可以加計扣除。即：企業安置符合我國殘疾人保障法有關規定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。同時對企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資也允許按相關規定加計扣除。（2）對企業促進技術創新和科技進步行為的稅收優惠。新企業所得稅法中規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用也可以加計扣除。即：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（3）對企業固定資產加速折舊的稅收優惠。新企業所得稅法中規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。即，企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的固定資產，主要包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。但采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法中固定資產原規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。而其他固定資產只能按不少于規定的最低折舊年限，采用直線法計算折舊額。

（三）通過規定允許稅前抵扣方式調低應納稅所得額 新企業所得稅法中規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。即，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

二、以降低稅率實施稅收優惠政策

為了實現稅收優惠政策，可以規定對特定對象采用低于基本稅率的方式計算應納稅額，以實現稅收優惠政策。比如，我國企業所得稅基本稅率為25%，而我國對有關特定對象采取優惠稅率20%、15%、10%等。

（一）對小型微利企業的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（二）對國家需要重點扶持的高新技術企業的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；（4）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；（5）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

（三）對非居民企業的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，對非居民企業的下列兩類所得減按10%的稅率征收企業所得稅：（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，對其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得。（2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，對其來源于中國境內的所得。但在涉外稅收中，對以下三類收入免征企業所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；經國務院批準的其他所得。

三、以減免稅額實施稅收優惠政策

為了實現稅收優惠政策，可以對企業由于實施特定的行為或從事特定的項目，在按正常方法計算應納稅金額的基礎上，直接減免全部或部分應納稅金額。

（一）對企業從事農、林、牧、漁業項目的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，對企業從事農、林、牧、漁業項目的所得免征、減征企業所得稅。其中免征企業所得稅的對象主要包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈。其中減半征收企業所得稅的對象主要包括：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。但對企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受此類規定的企業所得稅優惠。

（二）對實施企業環境保護與節能、安全生產行為的稅收優惠新企業所得稅法中規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。即：企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。但對企業購置這些專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并要求補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

（三）對企業技術轉讓所得的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，企業的技術轉讓所得享受免征、減征企業所得稅優惠政策。即：在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（四）對國家重點扶持的公共基礎設施項目的稅收優惠 新企業所得稅法中規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，免征、減征企業所得稅。即：企業從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目時，對其投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。但企業承包經營、承包建設和內部自建自用此類項目，不得享受此類企業所得稅優惠。

此外，新企業所得稅法中還規定，對于民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。對于根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業所得稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

［1］中國法制出版社：《企業所得稅法》，中國法制出版社2007年版。

（編輯 余俊娟）