2011年CPA考試稅法復習與應試技巧

江蘇經貿職業技術學院 何滔滔

2011年CPA考試稅法復習與應試技巧

江蘇經貿職業技術學院 何滔滔

新制度考試進入了第三年，從稅法考試命題的趨勢來說，側重于全面考核、重點突出，但是綜合運用的難度較老制度考試有所降低。針對2011年稅法考試大綱和教材有所變動及新增內容較多的客觀情況而言，就何如提高復習效率，考試過程中如何把握答題與得分技巧，筆者從以下方面做了簡要分析，希望能夠對考生有所幫助。

一、把握命題特點，規劃復習路徑

（一）流轉稅 就學習內容來說，這幾個稅種一是要點多，二是有難度，就考試來說分值高，基本都在10分以上，計算與知識點較復雜，考點多并且有相互的內容結合，命題多為綜合題與計算題。流轉稅的學習可以結合關稅進行，要求吃透教材。其原理并不復雜，雖然稅目和稅率比較多樣化，不過基本方法比較簡單，理解上也不難。涉及到進出口環節是個難點，無論是出口退稅還是進口環節關稅、增值稅、消費稅計算都比較麻煩，尤其是涉及到消費稅計算問題。所以進出口環節需要特別注意，多理解計算原理和方法，尤其是出口退稅，了解為什么會有退稅。比如進項抵扣不充分；還比如三大流轉稅比較近似的環節，類似進項的抵扣問題，以及是同銷售問題，都要能夠區分清楚，了解實質最重要，必要要利用簡單的方法，比如增值稅視同銷售難以記憶，記住外購的用于投資、分配、無償贈與他人屬于視同銷售就可以了，其他的都不難。其難點內容包括：增值稅法中的特殊征稅范圍、出口貨物退（免）稅、增值稅專用發票的使用及管理等；消費稅法中的計稅依據與增值稅計稅依據的關系；營業稅法中的計稅依據的特殊規定及與增值稅征稅范圍的劃分；關稅法中的關稅完稅價格的確定及適用稅率的確定。

（二）個人所得稅和企業所得稅 個人所得稅和企業所得稅是重點，相比之下個人所得稅計算比較復雜，企業所得稅項目比較多，各有特點。個人所得稅各種小規定很多，但是考生平常接觸的項目比較少，也不太熟悉，而企業所得稅一直都是很熟悉的項目，計算上不是難點，掌握好經常考察的納稅調整項目就可以了，命題多為綜合題，分值較大。但個人所得稅則需要重點對待，各種稅目的計算要掌握好，個人所得稅由于優惠政策和補充文件比較多，同時教材的作者過于追求教材體例上的統一，沒有考慮個人所得稅分項征稅的特殊性，使得該章顯得凌亂，部分難點又沒有例題說明，初學者會明顯感覺理解有難度。命題趨勢突出計算題和部分計算型客觀題。其難點內容主要包括個人所得稅法中的按次征收的所得其次的確定、一些特殊所得的應納稅額計算、無住所個人工資薪金所得的來源地判定及其應納稅額的計算（由于2011年對個稅工資薪金征稅有所修改，故該考點內容可能有所回避）、企業所得稅法中的應納稅所得額計算、資產的稅務處理等。

（三）土地增值稅和印花稅等其他小稅種 每章一般篇幅不大，內容特點是難度小，但是項目多，優惠點也比較多，需要特別記憶，計算也比較簡單和直接，靈活性不是很強，其中的印花稅和土地增值稅還是有一些計算問題需要大家重點掌握。就命題趨勢來說，考慮到主觀題中越來越涉及到小稅種內容，注意對主觀題的適當處理?？傊@部分內容屬于戰術性重要層次的內容，雖然不影響大局，但是在局部會造成比較惡劣的影響，尤其是考試中的客觀題部分，影響有的時候比較舉足輕重。一般這個層次各個章分值在2、3分，最多不超過5分。大都為計算型客觀題，值得注意的是，土地增值稅經常出現計算題。其難點內容主要包括土地增值稅法中的扣除項目及速算扣除系數的運用以及印花稅法中的稅目與稅率。

（四）稅務行政法制與稅務代理 這幾章的特點是難點較少，比較容易掌握，但是知識點較多，題目可大可小，可易可難，可清晰可隱蔽，可主觀可客觀。就考試來說，這一層次的各章得分在2~3分之間，一般為客觀題。重點要注意稅收征收管理法中的法律責任和稅務行政復議的內容，考點很多。

二、講究復習方法，提高學習效率

（一）全面復習，吃透教材 緊緊圍繞考試大綱，全面吃透教材，不可押試題，在復習時一定要以教材為主，并借一本上年度的教材作為參考。一般而言，每年新增的內容是考試的重點。考生在看書時要對教材逐章節仔細研讀，力爭對所有內容都理解和掌握，要將自己圈定的、難點和疑點問題加以記錄。在看書過程中切忌急躁、急于求成。通過認真看書，在理解各知識點內容的基礎上，進一步增加對各知識點之間內在聯系的認識。一定要把知識系統化、形成網絡化、立體化知識體系，要做到這一點并不容易，其前提是牢固地掌握基礎知識，在此基礎上，對知識進行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點，這樣才能事半功倍，做到心中有數，在考試時方可游刃有余。

（二）做好自我測試，提高解題能力 正常情況下，閱讀、理解教材的時間應占總復習時間的70%～80%，做練習的時間應占總復習時間的20%～30%。在熟悉教材的基礎上，通過做配套練習來驗證自己對教材理解的正確程度以及對法規的具體運用能力，首先在不看答案的前提下，做一下習題，然后對照答案及教材，找出答錯的題目，更主要的是找出錯誤的原因。搞清是記憶上的錯誤，還是理解上的錯誤，或是計算上的錯誤，這樣才能記憶深刻。其次將近兩年的考試題做一遍，這樣既可以了解每年考試的題型、出題思路、考試重點，又可以使自己對題量、時間做到心中有數，從而在答題時做到抓緊時間，先易后難，以免時間到了，會做的題還沒有來得及做，以致數月心血付諸東流。考生一定要潛心研究各年試題，各年試題都具有代表性，既能反映考試重點，也能體現各個稅種的難點。通過研究各年試題，可以從中找出考試規律，提高解題能力。

（三）勞逸結合，合理用時 復習時間是至關重要的，對于考生來說，工作繁忙，有時不可能獲得較長時間段的集中學習。因此，合理安排時間尤為重要。首先要根據自身情況，比如工作忙的考生只選報部分科目進行應試，集中力量逐科突破。加大緊迫感，教材拿到手后距考試所剩時間不多，應馬上進入狀態，自我加壓，設置階段復習目標。其次，要充分利用一切可利用的時間，合理安排，并根據自己的學習進度和時間條件隨時予以調整?？梢宰プ×阈堑臅r間看法律法規，周末的時間集中做稅法的計算題、綜合分析題。充分利用時間不等于把一切時間都用在學習上，要勞逸結合、松緊有度，保持良好的狀態方能達到事半功倍的效果。

（四）重在理解靈活運用，不能死記硬背 注冊會計師執業資格考試是一種能力考試，而不是簡單的水平測試。因此，考生在復習考試時，不能簡單地死記硬背，而應注意對稅收法規的理解和運用，重點掌握如何將各個稅種的法律、規定用于解決實際問題。其次，考生應加強綜合能力訓練。某條規定在教材中是獨立的。但在運用時既綜合又交叉。綜合有兩種基本形式：一是多個稅種在一個題目中同時涉及，如計算企業所得稅時，可能涉及到流轉稅、財產行為稅的計算；二是一個納稅人同時涉及諸多業務內容，如某納稅人有自營業務、聯營業務、對外投資等，計算其應納稅額時要考慮到各方面規定。

所以，建議考生學習《稅法》可分兩步走。首先，應掌握每個稅種的計算公式。計算公式不僅明確了應納稅額的計算方法，同時也指明了復習和掌握主要內容的基本思路。其次，考生應掌握各稅種的特點，這樣就可以把繁雜的內容簡化，使復習產生事半功倍的效果。

三、注重考試技巧，通關不再遙遠

（一）做好考前準備，避免低級錯誤 考前將各項準備工作做到位，文具要帶齊，鉛筆事先削好，鉛筆水筆最好帶兩支以上，避免出現小意外造成大事故；客觀題在涂卡時注意方法，不要錯行或填涂不合標準。

（二）合理分配時間，先易后難，追求準確率 稅法考試題量大、時間緊，計算題和綜合題的時間安排是非常緊張的，沒有過多思考時間，因此選擇題解題需要盡量快與準，提高正確率，為后面留些時間。有的考生一開始先做計算題和綜合題，耗時可能很長，最后選擇題做不完，該拿的分拿不到非常可惜。建議按照試卷本身順序做，先易后難，選擇題不要停留太長時間思考，如果不會做也不要空著，可憑感覺填涂；計算題有不會的，可以先放棄，往后面做，如有時間再回頭做，切忌在一道題上糾纏不止，耽誤時間，經常有這樣的考生，只做了60多分的題目就及格了，說明平時的積累很重要。

（三）認真審題，注意步驟 考試中要認真審題，看清條件、發現隱蔽考點、答題時不要糾纏難解的難點，盡可能先易后難。由于稅法考試題量大，考生不可能有檢查復核的時間，故答案填寫要力求穩、準、快。審題要仔細，看清題目要求，題干中的重要信息可以用筆在試卷上畫出來，還要高度關注答題要求，計算題和綜合題的要求是非常明晰的，根據要求答題，不要答非所問，不要漏寫漏做，也不要畫蛇添足。還有，注意算術精確，避免低級錯誤，有些題是環環相扣，一步錯、步步錯。另外，計算題注意金額單位的統一，有的同一道題的題干中既有萬元，又有元，考生應把其進行統一。計算關聯性考點時，前一步驟的錯誤會導致后一步驟答案的錯誤，因此，考生在遇到關聯性考點時，對每一步驟都要追求完整性和正確性。而有些考點之間沒有延續性和關聯性，考生可以放心跨越順序解答非關聯性考點。這兩年考題的計算、綜合題型，都列明了考生必要的解題步驟和給分點，考試時可針對自己熟悉的步驟和給分點答，避免在難題上耗時太多，而沒時間答簡單題?？忌€要避免只寫公式不計算結果的現象出現，這樣只是浪費時間，注冊會計師考試對答題準確度的要求很高，只有步驟和結果都正確的，才能得到此步驟的分。

稅法科目考試的難度給了考生很多啟示，早作準備，長期計劃，合理調整是很必要的，心態穩定與冷靜是必須的。重點不在于考試本身，而在于考生對待知識的把握，希望各位考生在9月份的考試中夢想成真！

（編輯 余俊娟）