政府會計核算體制構建探析

新鄉學院商學院 張 宇

政府會計核算體系是指以政府機關作為會計核算主體，建立完善的符合政府核算業務的會計機構、會計核算方法和會計核算流程，用于確認、計量、記錄政府管理公共事務、國家資源、國有資產的情況，對外報告政府預算執行情況、執行效果和受托責任履約情況的報告系統。本文擬在分析政府會計核算工作特點的基礎上，總結我國政府會計核算中存在的各種問題，并就存在的問題提出相應的改革和優化建議，旨在對政府會計實踐工作起到一定的幫助作用。

一、政府會計核算工作的構建

政府會計目標是根據政府性質、日?；顒?、管理對象、工作職能等要素綜合考慮后確定的標準。政府會計不同于企業會計之處在于政府管理活動與企業運營活動存在本質的區別，政府作為非盈利組織存在的目的是社會各方利益的綜合體現，而企業作為以盈利為最終目的的組織其每項活動都涉及到成本收益的考慮。因此，企業會計核算的最終落腳點在于價值創造，政府會計的落腳點在于信息公開化、透明化。雖然，政府會計和企業會計存在較大的區別，但是企業會計發展速度要顯著快于政府會計，因此借鑒企業會計的分析模式，從會計核算的對象、核算要求、核算過程、核算工具等方面闡述政府會計核算的特點，為后續分析奠定理論基礎。

（一）政府會計的非盈利特征決定了政府會計核算的主要對象是預算資金的申請、使用和結余狀況 政在社會主義市場經濟體制下，財政預算管理體制實行分稅制實質上就是在賦予各級政府財權的同時，通過財權與事權的結合，強化財務受托責任，并用法律、法規的形式將其確定下來。根據劃分事權、財權的模式，中央政府將主要承擔國家安全、外交及中央機關運轉所需經費，調整國民經濟結構、協調地區發展和充實宏觀調控所必需的支出及有中央直接管理的事業單位的經費支出；地方財政則主要負擔本地區政權機構運轉所需支出和本地區社會經濟農業發展所需資金的劃撥和使用情況。因此，預算會計在我國政府會計核算體制中占有重要作用，預算會計發展為政府會計提供高質量會計信息的需要。

（二）政府會計核算工作內容具有多樣化的特征 雖然政府資金主要來源于國家稅收和政府行政撥款，預算會計是對對政府預算資金運動全過程的反映，包括預算資金籌集、使用和結存狀況，凡是與預算資金分配有關的收支及其結果，就構成了預算會計體系。另外，預算會計更重要的是做到預算支出情況的核算。行政事業單位會計就是針對預算資金的執行情況，以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為對象，確認、計量和入賬的過程。即，行政事業單位會計是財政總會計分配資金后續核算的一部分，主要用于反映政府預算資金的支出情況。通過行政機關會計，記錄、計算和反映政府經費的使用過程及其結果，有利于機關定員定額管理，促進節約使用經費；有利于政府職能完善，實施國家公務員制度，提高政府行政效率。

（三）政府會計核算的目的是為了保證政府預算資金的透明與公正 政府作為納稅人資金的保管者和使用者，承擔著財務受托的責任，客觀上存在向特定的使用者和社會公眾披露與政府財務活動相關的會計信息的義務和責任。作為代理人，政府有動力通過會計信息向作為委托人的人們證明和表明自己的公眾業績和受托情況。根據我國法律法規的相關規定，政府接受人們的委托管理國家事務，必須接受人大的監督，因此有義務向人大充分披露相關會計信息，包括預算資金的申請，實際審批預算資金的用途，各行政事業單位預算資金的具體使用情況和預算資金的結余、盤查情況。為了監督并客觀、公正地評價政府業績，高質量的會計信息是業績評價的依據和基礎。政府核算信息不僅以財政報告的形式向上申報，還以大量規范、完整的政府財務報表的形式向社會公眾公布政府的運行情況，接受人民的監督，以保障納稅人的利益和監督政府官員的行為，減少腐敗貪污等違法活動。

二、政府會計核算體系優化改革

隨著我國財政稅收政策的改革不斷深入，地方政府財務活動逐漸多元化。地方政府不僅要向中央政府申請當地建設所需的各種資金，還需要根據本地區稅收合理安排本地區基礎設施建設、社會保障支出、中央指導文件下發的各項任務以及各種經濟建設項目。一方面，政府財政收入來源有了明顯的增加，政府在國家經濟發展中所扮演的角色也逐漸從指導者變成了直接參與者。在財政收入不斷增加的同時，地方政府要完成中央下發的各項任務，支出項目也在明顯增加，會計核算工作一方面通過會計信息反映資金的來龍去脈，另一方面要從會計信息中發現政府無效投資的部分，為提高財政資金的配置效率提高決策的依據?，F階段，我國會計核算體系還停留在較低的層次，會計人員素質有待提升，我國政府會計核算的職能還僅僅停留在做賬和記賬的階段，不能滿足政府角色日益復雜和多元化的要求，不能為政府資源配置提供有用的信息。因此，改革我國政府會計核算體系工作已成為政府工作的重中之重。雖然政府會計核算對象、內容和目標與企業會計工作存在一定的差異，但隨著我國政府在國家經濟發展中的角色不斷復雜化和多元化，政府會計工作也必然向著企業會計的發展方向靠攏，如會計信息的相關性和可靠性，會計信息的核算原則等，一方面保證會計信息的準確和可靠，成為上級政府和社會公眾評價政府績效的重要依據；另一方面，會計信息要有充分的信息含量，能夠為政府決策提供依據。我國政府會計核算體系的改革和優化可從以下方面入手：

（一）深化會計核算機構的改革，提高會計核算機構的效率 我國政府會計核算機構是會計工作的履行者，也是會計信息可靠性和相關性的創造者。由于沒有社會競爭機制的監督，導致會計機構的工作效率和工作能力不能夠支撐政府會計核算工作的高目標。因此，會計核算機構的改革是我國政府會計核算體系改革的基礎，只有建立一支高標準、高素質的工作團隊，才能夠在工作改革中創造更好的成績。

（二）創新會計核算的方法，提高會計工作的信息含量，為政府資源配置提供決策依據 長久以來，我國會計核算的重點工作在于預算資金的管理與結存，這主要和地方政府財政收入與支出情況有決定性的關系。隨著政府財政收入分配的改革和地方經濟的不斷發展。我國會計核算工作也逐漸擺脫了國庫集中撥款的單一發展模式。地方經濟的發展帶動了地方政府財政稅收的不斷增加，進一步要求地方政府能夠在經濟發展中扮演更高標準的角色。這要求會計信息不僅具有核算功能，更需要兼具管理會計的職能，為政府合理劃分資源提供決策依據，以促進地方經濟高效、快速、合理的發展。

（三）改革會計核算的重點，由預算管理向會計工作系統化靠攏 一直以來，我國會計工作重點在于資金的確認和記錄，會計核算部門的工作性質只是簡單的記錄資金的使用情況，并沒有進行深入系統的分析。會計信息的作用只是地方政府官員向上級交差的工具，削弱了會計原有的管理職能。會計工作不僅可以作為代理人向投資者履行委托代理責任的工具，還能夠為核算單位資源配置效率提供決策依據。依據企業會計理論的發展和演進，會計工作逐漸從核算工具向管理工具發展。隨著我國政府工作的公開化和高效化，會計工作的重點也必將由監督的會計核算逐漸向資源管理轉變，注重會計信息的決策有用性是未來會計工作的重點。

［1］王湛：《政府會計改革應借鑒企業會計發展的經驗》，《內蒙古財經學院學報》2003年第3期。

［2］楊智杰：《論公共財政與政府會計改革》，《財會通訊》2007年第1期。

［3］詹雷、王成：《政府特征與政府會計概念框架》，《中南財經政法大學學報》2004年第6期。