企業全面財務監控研究

梅 雨

（嘉應學院經濟與管理學院 廣東 梅州 514015）

企業全面財務監控研究

梅 雨

（嘉應學院經濟與管理學院 廣東 梅州 514015）

本文認為，財務監控雖始于企業內部控制，但其對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有很強的依附性。隨著企業財務管理目標不斷演進，適時提出全面財務監控機制，不但可以為企業財務管理多元化目標的實現提供保障，也為財務監控理論和實務研究提出了新的命題。

內部控制 財務監控 企業戰略 管理目標 財務行為

隨著國際化、信息化和網絡化為其重要特征的現代市場經濟的發展。企業依靠信息和網絡技術打破了原有企業職能之間的限制，增加了企業產品市場的可拓展性，加強了企業內外資源的可利用性。財務監控雖然初始于企業內部控制，但它對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有很強的依附性。社會經濟環境的變化必然導致企業組織結構或體制以及企業面臨的市場環境的變化。這些變化又必然會引起財務監控實務發生變化，從而最終導致財務監控研究也相應地發生變化。

一、財務監控理論基礎及管理思想

（一）財務管理目標的多元化：全面財務監控的理論基礎 企業是對整個社會產生影響的社會組織，它們是為許多利益相關者的利益而經營的，并且有向受這種活動影響的重要利益相關者進行報告的義務（Peter F.Drucker，1946）。換句話說，企業的組織結構體現的是與之相關的各利益相關者的利益和力量的對比的一個形式。在不同的環境，不同的利益相關者的作用下，企業的結構或體制也不同。新的形勢下，企業所面臨的經濟活動是多樣的，具有不同的層次結構，這必然決定了企業財務管理目標的多元性。在企業實踐中，應當把企業財務管理目標分解成許多較低層次的“職能性”目標，并通過這些使之成為實現企業財務管理目標的手段，它們必然是要與企業財務管理目標協調一致。財務監控目標就是企業的一個“職能性”目標，它是企業協調并實現各利益相關者利益所依據的最高準則。因此，企業財務管理目標的不同直接影響企業財務監控目標的設定，企業財務監控目標是實現企業財務管理目標的一個重要途徑，它合理確保企業經營的效率和效果、財務活動的合意性和企業戰略規劃的遵循性，負責協調與企業利益相關的各利益相關者的利益以及企業長期戰略與短期任務之間的關系，是企業的各個“職能性”目標的中心環節。隨著現代企業制度的發展，所有權與經營權的分離，社會法制法規的健全，消費者的自我保護意識增強，對企業社會責任的重視，以及企業對債務資金運用的增多，越來越多的企業利益相關者開始介入企業的經營管理，并在企業財務管理目標的制定中發揮越來越大的作用。也就是說，對于各個企業而言，由于其規模、股權結構、生產經營內容、所處的社會經濟自然環境、員工數字和負債狀況等不同，這些相應的利益相關者對企業的控制力度與影響程度也各不相同，這種控制力度與影響程度的多樣化最終將體現為企業目標以至于企業財務管理目標的多樣性。企業組織是與企業經營活動有關的各利益主體的契約關系的連接點（Jesen&Meckling，1976），是在經營活動與之相關的各利益主體的作用下生存。企業的生存與經營必須能夠綜合反映這些利益相關者各自的利益，企業應對各利益相關者的不同要求加以協調。企業長期穩定發展，是企業的各利益相關者實現其各自目標的一個共同基礎。企業既要追求盡可能大的盈利，但又不能一味地追求盈利忽視其他目標。唯有如此，企業才可能長期穩定地發展，各利益相關者的各自目標也就才能在企業的發展過程中更好地得到實現。如何設計一套有效的機制，在他們之間架起一座橋梁，促使各方致力于追求企業價值最大化，是現代企業財務管理理論的核心任務。從理論的研究成果可知，財務監控可以通過對企業財務活動進行監督和控制，防范非合意的財務行為，確保企業經營的效率和效果，并最終實現企業戰略目標。事實上，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的財務的監督和控制。換句話說，企業的財務監控應該要滲透到企業的各個方面，各個環節，影響和制約企業的戰略目標，并將成為企業賴以生存和發展的有效管理機制。因此，防范非合意的財務行為的財務監控機制，必將演進為一種既可防范非合意的財務行為，又可以確保企業遵循戰略規劃，保證企業經營效率的效果的新型全面財務監控。

（二）財務監控理論的嬗變：全面財務監控的管理思想與管理框架 企業面對的經營環境的變化，財務監控的思維方式也是要使之變化的。在傳統的財務監控模式下，企業的內部各系統及總分機構相對獨立的各自決策和運營，無法共享戰略、計劃、組織、領導、研發、生產、銷售、質量、價格、產量、服務、人力、能源和環境等信息，導致對一些涉及全局性、戰略性的財務監控問題的解決乏力，企業的整體運作效率得不到充分提高。因此，企業不應該繼續把財務監控局限于一個僅僅涉及到財務的狹小范疇，而應該秉承橫向、開放的思維方式實現其全面性，使其成為企業的全面財務監控。只有這樣才能合理確保企業經營效率和效果、財務活動合意性和企業戰略規劃遵循型，也只有這樣才能使企業把戰略、計劃、組織、領導、研發、生產、銷售、質量、價格、產量、服務、人力、能源和環境等一并來考慮，認識到現代企業財務監控的廣泛性，樹立全面財務監控意識，最終形成企業的一種管理哲學。這樣，企業在實施全面財務監控時應突出強調以下三個方面。其一，要做到內容與方式上的全面性。不僅要著眼于企業財務的監控，更要注重從企業戰略的高度審視企業財務監控。同時，還要注重采用多種方法和技術，包括科學的組織管理工作、各種專業技術、數理統計方法、財務成本分析等。其二，要做到全過程控制。要把財務監控作為核心貫穿到企業業務流程的管理中，即從市場調研、產品開發、生產控制、倉儲銷售一直到售后服務的各個環節都要進行財務監控，不但要生產處物廉價美的產品，而且要為企業的戰略規劃服務，實現企業價值最大化。最后，要做到全員性。即企業全體員工包括管理當局、高級管理人員、底層管理人員和一般人員都要參與到全面財務監控中，并各司其職對財務監控負責。這樣，全面財務監控應用于企業內部每個層次和部門，從企業總體的活動到業務部門的活動，再到業務流程，兼顧到了組織內所有層面的活動。因此，從這個意義上說，全面財務監控是企業財務監控的進一步的完善和提升，是對財務監控的再認識。從以上分析我們知道企業的全面財務監控是由企業管理團隊和普通員工共同實施的，是為財務活動的合意性、企業戰略規劃的遵循性以及企業經營效率和效果提供合理保證的管理哲學。因此，要在企業中貫徹全面財務監控思想并獲得成效，其管理框架構建至少要建立在以下三個維度的基礎上。第一是財務監控目標維度。財務監控目標和企業的價值實現是緊密聯系，決定著企業經營活動中財務管理的風險與收益的權衡。整體框架所界定的目標有四類：戰略目標、經營目標、報告目標和監管目標。第二是財務監控要素維度。全面財務監控包括五個方面的要素，即內部環境、信息溝通、風險評估、監控運作和監督反饋。這幾個要素來自管理層經營企業的方式，由企業管理團隊和普通員工共同實施，并和管理流程整合在一起。五個要素相互獨立、相互聯系又相互促進，共同構成了全面財務監控的有機體系。第三是企業組織層級維度。企業的各個層級包括組織的高級管理層、各職能部門、各業務鏈和班組個人。組織里的每個人不能置身全面財務監控體系之外，并對全面財務監控都有責任。這樣，通過這三個維度可以構成全面財務監控的完整管理框架。目標維度是導向，要素維度是內容，組織層級維度是保障，三位一體，共同遵循于企業的戰略目標，致力于企業價值的提升。全面財務監控的要素維度重的內部環境、信息溝通、風險評估、監控運作和監督反饋這五個方面都是為企業的目標維度的戰略、經營、報告和監管目標服務的。在此基礎上，企業的每個層級都必須堅持同樣戰略、經營、報告和監管這四個目標，從全面財務監控的五個方面要素著手進行財務監控。

二、財務監控的技術平臺分析

（一）全面財務監控通過企業信息化得以實現其全局觀 在如今這樣高度信息化得時代，信息業已成為企業生存和發展的重要資源。為了在市場中獲得更有利的競爭地位，企業必須重視信息在企業運營中的巨大作用。企業是一個多層次多系統的復雜結構，信息是其內部各系統及總分機構之間密切聯系、協同工作的“粘合劑”。在舊有的信息溝通模式下，其信息溝通主要通過電話、傳真、普通郵件等途徑進行，雖然能在一定程度上實現跨越時空的界限，但使用成本高，信息處理的數量和內容有限，信息傳遞的速度不夠，滿足不了企業整體運營的要求。因此，為了實現企業的目標，必須通過適時信息的不斷傳遞，一方面進行縱向的上下級的信息傳遞，把不同層次的經濟行為協調起來；另一方面進行橫向的信息傳遞，把各分支機構、各部門、各崗位的經濟行為協調起來，通過信息技術處理人、財、物和產、供、銷之間的復雜關系。正如上文所論述的全面財務監控作業是合理確保企業經營效率和效果、財務活動可靠性和企業戰略規劃遵循性的一種監控活動，而圍繞著這種監控活動的則是企業財務信息溝通系統。企業財務信息溝通系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的運營。企業的財務監控作業一般可以劃分為三個步驟：衡量實際績效；將實際績效與標準進行比較；采取管理行動來糾正偏差和不足。績效標準的制定與實際績效的衡量是財務監控的起點，績效的比對是財務監控的過程，糾正偏差和不足是財務監控的手段，最終的目的就是使整個企業的財務活動處于高效和諧的狀況，其中任何一個步驟或者幾個步驟低效率或不作為都會極大地影響財務監控作業的有效性。在傳統的管理模式下，由于內部各職能部門和各系統之間沒有充分的信息共享和交流，從財務信息的采集、傳遞和分析到財務信息的處理和反饋都不夠準確及時，監控常常處于各自為政的狀態，這樣的企業財務監控就缺少了必要的全局性，甚至帶有很大的盲目性。然而，在企業信息化框架下的全面財務監控模式中，由于企業的計算機技術得到廣泛使用，財務監控部門和人員就可以適時地獲得統計報告來衡量企業的實際工作績效，這種報告不僅有計算機輸出的文字文檔，還包括多種線性圖、直方圖、數值展示等便于理解和分析的任何方式。這種統計報告不但可以清楚有效地顯示各種數據之間的關系，而且可以使得績效得實際狀況與標準狀況能及時的比較，準確有效地反映其中的異同，使得接下來的糾正偏差和不足的管理行動更為有效。因此，借助企業信息化，企業可以實現實時共享戰略、計劃、組織、領導、研發、生產、銷售、質量、價格、產量、服務、人力、能源和環境信息，可以避免各職能部門和各系統之間出現財務監控的脫節和失誤現象，從而保證企業的整體利益。

（二）企業信息化減少財務信息溝通的失真 上文已經闡述企業的財務監控作業一般可以劃分為實際績效的衡量，將實際績效與標準進行比較以及采取管理行動來糾正偏差和不足這三個步驟。這三個步驟中不管是績效的衡量比較，還是行動的糾正偏差歸根結底都離不開財務信息的溝通問題。財務信息溝通是一個比較復雜的過程，財務信息溝通過程始于被傳遞的信息。信息被轉化為信號形式，并通過媒介傳遞至接受者，由接受者將收到的信號再轉譯過來。在整個信息傳遞過程中容易發生遺漏，失真，傳遞環節越多，傳遞時間越長，遺漏就可能越多，失真也就可能越嚴重，必然影響企業信息的有效溝通和正確使用。減小這種財務監控失真效應的有效方法是在企業內部共享財務信息，即為企業的各個系統和每一個成員企業提供有關戰略、計劃、組織、領導、研發、生產、銷售、質量、價格、產量、服務、人力、能源和環境的全部財務信息。企業的各職能部門和各系統之間都可以使用全部的財務數據來進行適時和更加準確的績效衡量比較，并能及時針對發生的問題，分析問題，找出問題根源所在，然后采取恰當的管理行動來對出現的問題進行改正，這樣就可以有效減少由于財務信息溝通而帶來的財務監控失真。因此，通過企業信息化，企業的財務信息就可以及時、準確、完整地收集，并使這些信息以適當的方式在企業相關系統以及總分機構之間進行及時傳遞，有效溝通和正確應用。

三、全面財務監控機制的構建

（一）確定戰略規劃 戰略規劃的提出在本質上來說是觀念和方法問題，需要有敏銳的洞察力和創造性，提出具有洞察力的問題比做結構性的數據分析更為重要。傳統財務監控人員傾向于以貨幣計量的財務數據看戰略，更關注戰略項目的風險，這類財務人員參與戰略規劃會使戰略變得保守，從而束縛了戰略性思維。雖然財務人員在戰略的分析、落實和實行時的監控作用是不可替代的，任何一個戰略規劃都必須由財務人員參與控制其風險，但是在戰略提出階段，財務人員如不能轉換思維，則只能做好自己角色的安排。因此，在確定戰略規劃時，我們在不忽視財務人員的作用同時，還要努力加大非財務人員，特別是自己對所服務的行業有深入了解的非財務人員對企業進行戰略性的思考，使其積極參與戰略提出，創造性規劃戰略。

（二）制定具體管理目標 戰略規劃要變為現實需要特定的管理目標。首先，利用傳統的財務監控中的財務監控技術和方法，如成本分析、價值分析、流程分析等方法和步驟來分析全面財務監控的要素各自要求，使企業相關各方對財務監控總體形成一個初步的共識。其次，按照企業財務管理目標要求的綜合狀況，確定財務監控的總體目標，并根據企業的戰略目標、經營目標、報告目標和監管目標等要求的相互影響的特點，將總體目標分解到全面財務監控的三個維度，形成具體的監控目標和評價指標。必須要遵循實事求是的原則，結合各企業自身的特點、企業管理當局及股東的財務行為偏好，合理設置各層面和層次的具體目標和評價指標。最后，企業可以根據全面財務監控維度的監控目標和評價指標，制定相應的監控策略，來進行企業的全面財務監控。

（三）確定監控關鍵控制點和評價指標 已經確立了具體管理的各個目標，接下來就是要結合企業價值分析來確定導致財務績效目標實現和和可能產生財務行為非合意的關鍵控制點。不同類型的企業、不同的戰略項目，其戰略管理關鍵控制點，也就是企業或項目的價值增值的關鍵點和可能產生非合意財務行為的關鍵控制點是不一樣的，因此在構建基于企業信息化的全面財務監控機制時，具體設計內容要根據戰略管理關鍵控制點設計監控評價指標。監控評價指標不宜太多，否則會將管理人員的注意力分散到不重要的項目上。另外，評價指標也應該是可以控制的，這樣才可以激勵當事人努力優化經營過程。

（四）構建適時信息支持系統 全面財務監控所包含的監控評價指標不僅包括財務方面，而且包括內部經營過程、客戶以及學習和成長等方面，這些方面的指標所需數據必須要依靠一個適時信息支持系統。這個適時信息支持系統的關鍵在于企業信息化，即實現將關鍵的準確的數據及時地傳輸到相應決策人手中，為企業的各種運作決策提供數據支持。這樣通過集成和共享的信息支持系統，整合單證管理系統與檔案管理系統、業務流程分析和監控系統、信息采集與信息統計及分析系統、投資風險預警系統、新型財務管理系統等，由計算機網絡系統收集企業各監控點的信息，實時地向財務監控執行者提供監控分析報告，幫助企業管理人員以及企業他企業員工實時掌握企業財務狀況，財務監控的執行者可以對信息及時做出反饋和處理，從而強化企業全面財務監控能力。

（五）加強全面財務監控制度自身評價體系建設 企業應注重對全面財務監控制度本身的實施進行檢查和評估。財務監控的過程必須受到監督，通過持續的監控活動加以實施。首先，要建立全面財務監控評價目標體系。全面財務監控評價目標視以財務監控的健全性和執行有效性為一般目標，再根據各控制環節設置具體目標，如業務執行的正確性、及時性等目標。其次，按照授權批準崗位牽制和資源接觸等控制類型，找出各業務流程和各部門的一般控制點和關鍵控制點。最后，根據控制點設置全面財務監控評價指標，并對每個指標進行說明，給出各種指標評價方法以及評價標準。這樣，全面財務監控系統才能反應自如，并能視企業內外環境的變化而隨時調整，企業內審人員就可以對照各項指標對全面財務監控進行評價，以此來提高企業全面財務監控水平。

從理論上來看，全面財務監控機制的構建能夠對財務活動的合意性、企業戰略規劃的遵循性以及企業經營效率和效果提供合理保證，同時我們也必須認識到，這一構建的過程并不是可以一步到位的，因為企業的業務在不斷發展，企業信息化和財務監控理論也在不斷發展，因而建立起來的系統應該為一個開放的，具有自我學習、自我改造的功能，應能隨著企業業務的發展而發展。

［1］傅元略：《上市公司財務監控機制的困惑》，《審計研究》2004年第2期。

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［3］畢意文、孫永玲：《平衡計分卡中國戰略實踐》，機械工業出版社2003年版。

［4］梅雨：《淺談動態受控財務監控體系構建》，《財會通訊（理財）》2007年第10期。

［5］梅雨：《信息化條件下企業適時財務監控機制與公司治理結構》，《財會通訊（理財）》2008年第8期。

［6］梅雨：《企業財務監控問題解析》，《中國管理信息化》2009年第9期。

［7］Peter F.Drucker.Conceptof Corporation.New York:John Day Company，1946.

［8］M.C.Jesen and W.H..Meckling.Theory of the Film:Managerial Behavior;Agency Costs and Ownership Structure.Journal of FinancialEconom ics,1976.

梅 雨（1977-），男，安徽無為人，嘉應學院經濟與管理學院講師

（編輯：梁恒）