我國法務會計發展初探

陳宏橋

（武漢職業技術學院商學院 湖北 武漢 430074）

我國法務會計發展初探

陳宏橋

（武漢職業技術學院商學院 湖北 武漢 430074）

法務會計作為會計學發展的分支，通過對經濟糾紛中的相關會計事項進行分析鑒定，為司法機關正確處理經濟糾紛提供科學依據，能夠為司法程序提供強有力的科學證據，在未來日趨復雜的經濟活動中發揮越來越重要的積極作用。本文對法務會計的涵義進行了界定，分析了發展法務會計的必要性和法務會計在國內的發展現狀，提出了推動法務會計發展的建議。

法務會計 發展現狀 發展措施

一、法務會計的涵義

法務會計（ForensicAccounting)最早產生于20世紀70年代末80年代初的美國，它是為適應當時政府查處時有發生的內部股票舞弊案及儲蓄信貸行業丑聞的需要而產生的。20世紀90年代，法務會計在美國得到進一步的發展。2001年爆發的安然事件使得提供第三方獨立審計服務的注冊會計師遭遇了前所未有的信任危機，但是卻給了法務會計師帶來了發展的契機。對于法務會計的相關理論研究也逐漸興起，美國著名會計學家C?杰克?貝洛各尼與洛貝特?J?林德奎斯特認為：“法務會計就是運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關的證據，不管是刑事方面的還是民事方面的”。1998年3月，畢馬威會計師事務所在香港召開的主題為“舞弊與法務會計”全球化研討會上，將法務會計定義為：“通過財務技能的運用以及對未決策問題的調查方法，將證據規則與此相結合的一種會計學科”。我國對法務會計的研究始于20世紀末，但是目前發展還處在起步階段。蓋地從實務角度出發定義為：“法務會計是為適應市場經濟的需要，以會計理論和法學理論為基礎，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，處理涉及法律法規的會計事項，或者以法律法規和相關會計知識審查、監察、判定、裁定、審計受理案件、受托業務。李若山教授給法務會計作了如下定義：“法務會計是特定主題運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業。它是會計的一門新興學科。提供上述服務的主體就是法務會計人員。”筆者認為，法務會計究其實質而言是一門研究特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調查技術解決有關的法律問題的科學，它融合了會計學、審計學、法學、證據學、偵察學和犯罪學等學科的有關專業知識和技能，旨在通過調查獲取有關財務證據資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，為司法機關或仲裁機關公正地處理經濟糾紛提供重要財務證據，是會計學和法學相結合的一門新型的邊緣學科。

二、法務會計的意義

隨著經濟環境的日益復雜化，經濟活動中出現了大量經濟詐騙等案件，這些案件或多或少地涉及到會計的法律問題，解決案件中某些專門性問題時，需要有專門知識的人進行鑒定。可見，在財務案件的司法舉證中，既有會計知識又具備法律專業知識的人員能夠發揮重要作用，其出具鑒定報告書也最具有說服力，在我國發展法務會計勢在必行。

（一）日趨復雜的經濟犯罪的舉證需要 法律是維護現代經濟生活秩序的制度保障，也是經濟主體保護自身合法權益的有力武器。但是隨著現代經濟犯罪的日趨復雜化，對經濟犯罪的舉證過程往往要利用到會計學、法學等多個學科的專業知識和技能。由于會計語言的專業性，它在被用作解釋復雜的經濟行為時并不是任何人都能通曉，而現代審計主要關心企業的財務報表是否公允地反映企業的財務狀況和經營成果，對企業蘊含風險以及未來預測卻反映甚少，而且審計語言同樣深奧難懂，這就迫切要求在復雜的會計、審計語言與法律之間架設一座溝通的橋梁。法務會計的誕生很好地解決了單純的會計或者法律專業人才無法滿足現代經濟犯罪的舉證過程需求的問題，為復雜經濟案件的審查提供了強有力的科學依據，滿足了日趨復雜的經濟犯罪的舉證需要。

（二）治理會計信息失真需要 上市公司利用虛假的財務信息欺騙和誤導投資者的案例越來越頻繁地發生，從美國的安然事件到國內的銀廣夏事件都暴露出了虛假的財務信息已經成為部分上市公司管理層謀求私人利益，違背受托責任的常用伎倆。虛假的財務信息的危害日趨嚴重，從內部管理來講，虛假的財務信息使得公司提供的財務報告不能正確反映企業的財務狀況和經營成果；宏觀上講，企業會計信息失真，增大了國民經濟的泡沫成分和不確定因素，使國家出臺的各項經濟方針政策可能偏離正確軌道，導致各種經濟杠桿失靈。而法務會計能夠在諸如安然事件這樣的經濟犯罪發生后，依據公司提供的虛假財務信息確定相關責任人的法律責任，挽回投資者的部分損失，對那些企圖通過提供虛假財務信息謀取私利的管理者起到強有力的威懾作用，從而達到提高會計信息質量的作用。

（三）會計師事務所拓展業務的要求 目前傳統的審計業務的競爭日趨激烈，相對于在傳統的審計業務領域爭奪有限的市場份額，不如積極開拓新的業務增長點。我國會計師事務所的業務主要還停留在審計、驗資等傳統領域以及少量的稅務籌劃咨詢業務，而較少涉及法務會計業務，僅少量會計師事務所開展司法會計鑒定工作。相比而言，面對未來較大的市場需求，法務會計成為會計師事務所拓展業務范圍的一個不錯選擇。會計師事務所將現有的資源適當向法務會計領域傾斜，逐漸培養出從事法務會計鑒定的專業團隊，能夠有效地拓展現有的業務范圍，增加收入增長點，為今后法務會計的快速發展做好鋪墊。

（四）彌補獨立審計功能弱化的需要 獨立審計也稱獨立的第三方審計，它是獨立于企業管理者和企業所有者的注冊會計師，接受委托人委托，以公認審計準則作為依據，對財務報告的公允性、合法性發表意見。注冊會計師應該從獨立第三方的角度對相關企業出具的財務報告提出審計意見，相對獨立的審計意見是維護會計報表滿足公允價值與公允列報要求的重要途徑。而現代社會經濟的復雜性增加了社會審計的難度，而且注冊會計師對具體會計事項的法律責任問題也不夠明確，所以審計師的職責與公眾的期望之間存在距離。法務會計師從一般注冊會計師中分離出來，其具體工作內容側重于為客戶預測相關的風險，同時站在第三的立場上采用獨特的調查方法，為企業提供有關欺詐調查、解釋會計證據信息、訴訟證據支持等方面服務，滿足報表使用者的需要。法務會計的出現能夠降低注冊會計師獨立性不足而導致審計失敗的風險，強化了獨立審計的功能和作用。

（五）提升會計應用價值的需要 會計在現代經濟生活中扮演起越來越重要的角色，為投資者提供投資所需的財務信息，為管理層提供決策所需的經濟運行數據。隨著社會法制化進行的提高，會計從以往的單純反映企業的經濟成果和財務狀況，演變成解析復雜的經濟活動，為經濟案件的審理提供科學證據的工具。這是會計應用范圍的拓展，同時也是會計應用價值的提高。現代會計要適應社會經濟發展法制化的要求，不但要求會計能隨時解決計量和核算等常規問題，還應能有效地解決破產企業財產清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產等特殊問題，服務于更多的經濟主體。

三、法務會計的發展現狀

我國的法務會計雖然已在實務工作中得到一定程度的開展，但主要限于經濟犯罪領域有關案件的審查。法務會計目前尚處于起步階段，實踐運用面較窄，相應的理論研究也較為貧乏，國內關于法務會計的配套制度和人才培養機制尚未建立，在發展的過程中還存在著許多問題。

（一）法務會計理論研究相對不足 我國法務會計理論研究起步較晚，相對于法務會計實務存在滯后性。首先，法務會計理論研究還沒有形成一套系統規范的法務會計理論體系。在法務會計的概念、依據、基本假設、范圍、目標、功能以及法務會計與其他會計的關系等方面還存在分歧，沒有形成法務會計的完整的理論框架，這在某種程度上阻礙了法務會計的發展。其次，我國法務會計理論的研究缺乏原創性。目前的研究多以西方國家成形的理論為基礎加以改進而成，缺乏對我國市場經濟規律及相關法律的研究，沒有形成具有我國特色的法務會計理論。不同于西方發展較為成熟的市場經濟體系，我國的市場經濟制度還有待完善，法制還不夠健全，這就決定了法務會計在中國的應用過程中將會遭遇許多新的問題，這要求必須立足我國特殊的外部經濟和制度環境，在吸收的基礎上發展西方的法務會計理論，形成一套符合中國實際的能夠有效指導法務會計工作開展的理論框架。

（二）配套制度建設相對滯后 法務會計的發展離不開配套的制度保障。在法制建設的過程中，訴訟證據的確鑿性、公允性要求日益明顯，而在訴訟的過程中，往往涉及到許多與會計相關的法律問題，法官鑒于會計知識的缺乏，需要委托司法會計師提供司法會計服務。企業事業單位和個人在職工舞弊、企業糾紛、個人財產糾紛訴訟案件中，為維護各方的合法權益，他們也需要司法會計服務來提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業單位和個人，其所能獲得服務質量的高低取決于法務會計制度及其完善程度。而我國目前尚沒有一套完備的法務會計的訴訟支持制度、見證制度以及從事法務會計人員資格認定規范和法務會計業務規范體系，這必然會嚴重阻礙我國法務會計的發展。在我國，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊會計師制度等制度的的建立和完善，為健全我國的法律制度體系和法律實務的開展提供了重要的支撐作用。而法務會計作為一個會計發展的新型領域，它的發展也需要配套的制度保障。為了加快法務會計在中國的發展，加快推進相應的制度建設理應是當務之急。

（三）現有業務種類單一、業務范圍狹窄 目前，我國法務會計實務工作在某種程度上已展開，但開展此業務的會計師事務所數量有限，行業普及度不高，而且業務范圍也相對單一。目前法務會計主要只運用在司法會計方面，也就是經濟犯罪領域有關案件的審查，比如一些重大經濟案件由檢察院立案后，聘請審計、稅務等有關部門的人員施以聯合審查，調查并搜集犯罪嫌疑人有關經濟犯罪情況的事實，或者聘請司法鑒定機構進行司法鑒定，出具司法鑒定報告，為訴訟提供相應的證據。而實質上國際法務會計的業務范圍很廣，主要包括企業稅務理算會計、司法會計、債權債務理算會計、保險賠償責任理算會計、海損事故理算會計、物價利得會計、社會福利保障會計等方面。可以看出，法務會計在中國的應用領域還比較狹窄，有必要加大行業資源投入逐步拓寬法務會計的業務種類和服務范圍，使得法務會計能夠在更多的領域中發揮自身的積極作用，賦予法務會計更大的發展空間。

（四）法務會計從業人員素質參差不齊，人才儲備不足 目前法務會計發展面臨的困難在于相關會計人員或法律工作者往往不具有相應的專門知識和經驗。在法務會計應用較多的司法實踐中普遍存在著取證難或不會應用法務會計技術查處案件所涉及的財務會計的業務事實。由于大多數刑事警官、檢查官、法官和律師都缺乏必要的法務會計知識，沒有掌握通過法務會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過法務會計鑒定應當和可能解決哪些財務會計問題。所以，在司法實踐中就不能準確地弄清案件的事實，因而就不能對案件作出正確的判決。法務會計行業的發展需要大量既精通會計知識又熟知法律知識，并掌握專門調查與審計技術方法的復合型的“職業法務會計師”，而我國目前從事法務會計的人員素質并不能滿足法務會計行業發展的需要。要解決現有行業從業人員素質不足的問題，必須要加快儲備人才的培養。而目前我國在人才的培養上，雖然部分政法學院和政法管理干部學院已在法學專業中進行了法務會計選修教育，但我國高校中設置法務會計專業的學校還是少數，尚未建立起正規的法務會計或法務會計方向的高等教育體系，法務會計人才的培養尚處于初始階段，不能夠很好地滿足法務會計發展的需要。

四、法務會計的發展戰略

為了積極推動法務會計在中國的發展，筆者認為應大力推進法務會計的理論研究和配套制度建設，通過建立法務會計準則和執業規范，對各項法務會計業務進行充分的解釋說明，對法務會計師的行為和操作過程進行合理的規范和指導，同時完善行業人才的培養機制，建立法務會計人才的教育和培訓體系，建設完備的資格認證系統。唯有如此，法務會計才能在中國步入快速發展的新階段。

（一）加快法務會計的理論研究 大力推進法務會計的理論研究，對于充實和豐富會計理論，促進會計學科建設和市場經濟的健康有序發展具有重要意義。對于法務會計相關理論的研究能夠有效地指導法務會計實務工作的開展，為法務會計的實踐提供相應的理論指導。相關的主管部門應當引導會計界或者法學界成立相關的課題組進行法務會計的理論研究，比如創辦法務會計期刊、設立法務會計學會。定期召開關于法務會計會計的學術探討會，提高學術界對于法務會計理論的關注度。相關的會計學期刊應該更多刊發與法務會計理論研究相關的高質量文獻引導學術界的研究方向。同時，在開展法務會計理論研究的過程中，會計學界應當與法學界加強聯系與溝通，彼此借鑒，相互促進，建立起與我國國情相適應的法務會計理論體系與規范體系，推動我國的社會主義市場經濟的法制建設。

（二）推進相關制度建設 法務會計的發展同樣離不開配套的制度保障，法務會計相關理論研究的缺乏同樣也制約了配套的制度建設。為了加快相關制度建設，必須要借鑒國際成熟經驗，結合中國實際，逐步建立法務會計基本準則、具體準則、工作程序與方法、執業規范與職業道德等配套的制度體系。財政部可以發揮積極的主導作用，在廣泛征求各界意見的基礎上，著手進行法務會計相關制度建設，逐步建立健全諸如法務會計人員資格認定制度、法務會計專家證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計鑒證制度、法務會計操作規范等一套法規制度，使法務會計的開展真正有規可循、有章可依，從而推動法務會計的有序穩步快速發展。

（三）建立穩定的法務會計機構 設立穩定的法務會計機構是發展法務會計的過程中的必備環節。首先應該設立全國性的法務會計機構，負責法務會計的資格認證，相關準則的指定等全局性的工作。同時在經濟發達地區設立地區性的法務會計發展機構負責本區域的相關事務，對法務會計業務，從人員、制度上進行指導，促進法務會計持續穩定的發展。考慮到我國目前與法律相關的會計與審計業務有時也委托給會計師事務所，可以考慮從中選取一些有資質的事務所，進行培訓與認定，以建立具有中國特色的法務會計部門。

（四）完善法務會計行業的人才培養機制 法務會計是運用會計專業知識解決法律問題。法務會計人員除必須具備扎實的會計、審計理論基礎知識和實踐經驗外，還必須了解我國的法律法規，尤其是證據規則，否則將會導致法律知識的欠缺而使所提供的報告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關性。為了推動法務會計發展，相關主管部門應該加快培養能夠滿足法務會計業務需要的復合型人才。首先，可以通過對在職的法律和會計工作者進行在職培訓和考核，使之成為既精通會計知識又熟知法律知識，并掌握專門調查與審計技術方法的復合型的“職業法務會計師”。其次，在對法務會計人員的資格認定上，我國可以從注冊會計師隊伍中選拔一批優秀的人員經過培訓、考核，授予其法務會計師的資格；還可以在高校教師隊伍中選擇一些對會計理論有造詣的教授，授予法務會計師的資格；同時適應經濟的發展，加強對法務會計人員的教育培訓，設置專門的法務會計師委員會，專門負責法務會計師的資格認定和后續教育工作。高等院校特別是財經類院校可以在會計學、法學碩博土專業中設立法務會計研究方向等。最后，建立法務會計年檢制度。我國在建立法務會計時，除應規定從事法務會計業務的事務所必須取得資格認證、從事法務會計專業的法務人員必須通過法務會計資格考試并接受后續教育外，還應定期進行年檢。對于違反職業道德出具不符合實際情況鑒定結論的法務會計人員和所在的事務所，應吊銷其從業資格或暫停其從事的業務，同時輔之以適當的民事賠償和刑事處罰。

（五）拓寬法務會計的業務范圍 法務會計的主要業務包括：一是為認定犯罪事實提供科學依據；二是為解決經濟糾紛提供科學依據；三是為維護企事業單位自身權益提供有力保護。我國法務會計目前業務主要以經濟案件的訴訟調查為主。為了拓展法務會計的業務范圍，首先要大力加強法務會計的宣傳力度，提高社會公眾對法務會計的認知度，從而提高社會公眾對法務會計的業務需求。其次，法務會計業務內容繁雜，要結合我國國情有選擇地逐步推廣運用企業稅務會計、司法會計、債權債務理算會計、保險賠償責任理算會計等有一定基礎的法務會計業務，條件成熟時再開設其它業務。具體的服務范圍可包括為政府和司法機關在反腐敗及其他經濟案件的調查、取證和審理的過程中提供協助鑒定或者出庭作證，或者為企業在員工內部舞弊等商務調查、債權債務結算、合同履行或產權糾紛等過程中可提供協助。當個人面對一些經濟或法律糾紛，法務會計人員也可有效的協助此類糾紛公平合理的解決。同時，會計事務所應該在拓展法務會計的業務范圍中發揮主導作用，利用自身的專業優勢和人才資源提供高質量的法務會計專業服務，只有切實地滿足了客戶的需求，法務會計才能越來越多地得到社會的認可，從而逐步拓展自己的業務范圍。

五、結語

伴隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深入，各類涉及復雜財務會計問題的經濟案件大量出現，對法務會計人才的需求日趨強烈。法務會計的發展能夠有效地治理會計信息失真，也可以拓展會計事務所的業務范圍，因此推動我國法務會計的快速發展勢在必行。目前法務會計在中國的發展還處在剛剛起步的階段，相關的理論研究和配套的制度建設都相對落后，從業人才素質參差不齊，業務范圍單一。為此，相關主管部門必須要積極推進法務會計理論研究和配套的體制建設，完善法務會計行業人才的培養機制，并且加大行業資源投入拓寬法務會計的業務范圍，這樣才能充分發揮法務會計在推進市場經濟的法制化進程中的積極作用。

［1］蓋地：《法務會計研究評述》，《會計研究》2003年第5期。

［2］蓋地：《適應21世紀的會計人才——法務會計》，《財會通訊》1999年第5期。

陳宏橋（1966-），男，湖北紅安人，武漢職業技術學院商學院副教授

（編輯 聶慧麗）