高校全面預算管理制度構建探討

鄭州廣播電視大學 張 佳

一、引言

高校財務預算工作是高校根據教學、科研和日常管理的目標事先編制的下一年度收入與支出的財務計劃，用來分配高校的財務、實物及人力等資源，以實現高校既定的戰略目標。高校可以通過預算管理來監控相關目標的實施進度，有助于控制開支，并控制高校的財務風險，提高資源的配置效率。隨著我國市場化進程的不斷加快，國家要求進一步深化高等教育體制的市場化改革，積極拓寬高校資金來源，保證高校資金的使用效率。本文結合全面預算管理的思想，在分析全面預算管理的編制過程和相關作用基礎上，結合我國高校的基本情況，探討我國高校全面預算管理制度的構建，為我國高等教育體制的市場化改革提供一些建議。

二、高校全面預算管理的構建原則與執行程序

基于管理會計的核心思想，全面預算管理是企業基于自己的戰略目標，通過預算工具將企業擁有的各種財務和非財務資源按各單位提交的預算報告分配給內部各個單位和部門，并建立有效的考核標準和控制手段，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，實現資源合理配置、經營持續改善、戰略有效貫徹、價值穩步增加等目標的管理工具。全面預算管理將預算目標下沉到各個部門，由各個部門根據企業的發展戰略確定相應的發展目標和所需資源，由預算管理委員會統籌各部門目標和預算數據，明確各部門的責任和分工，建立以上報指標為依據的業績考核標準和獎懲措施。全面預算的編制是對未來發展的精確規劃，以提高企業整體經濟利益為根本出發點，目標的制定要以企業全員參與為保障。只有全體人員重視并積極參與預算編制工作，企業制定的預算才易于被員工接受，才能減少企業管理層和一般員工之間的信息不對稱造成的負面影響，為順利實現企業全面預算管理目標提供保障。

（一）高校全面預算的編制原則 高校全面預算管理是為了實現高校資源的優化配置，以提高教學、科研和日常管理水平的管理方法。高校不同于以盈利為根本目標的企業，除了考慮增加收入，控制成本的同時，更應該以培養合格、有用人才為最終目標來編制。因此，在編制預算的過程應該遵循以下四項原則：第一，預算編制應采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法，讓全員參與到預算的編制過程中來，從而保證預算目標的可行性，提高各部門執行預算的積極性；第二，在編制過程中以收入、費用和現金流量為編制重點，收入預算是否得當直接關系到整個預算的合理性和可行性，成本費用應該依據收入的情況予以合理的控制，保證收支平衡的前提后提高費用支出的效率，避免胡亂的費用支出；第三，預算管理工作要建立單位部門主要負責人為第一責任人和執行人的責任制，把全面預算管理的作為加強內部基礎管理的首要內容，切加強領導，明確責任，落實措施；第四，全面預算管理要同企業經營者和職工的經濟利益相結合，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核，并做好清算結果獎懲到位，從而使各單位的老師、各單位和高校形成責、權、利相統一的責任共同體。

（二）高校全面預算的執行程序 高校通過編制預算的最終目的是提高資源的配置效率，提高教學、科研的效果。高校全面預算的制定是傳統預算工作的延伸，可以采取以下步驟來編制：

首先，在編制預算之前，應該對學校和各個部門的所有可供使用的資金、教學設備及其他資源的存量情況進行調查和計算，大致估算出預算年度的預計總收入和預計總支出，明確預算年度資金的緊張狀況，為各部門制定預算定下基調。

第二，在資產清查后，應該將預算編制文件下發到各個部門和各個院系，包括后勤單位以及其他支持部門。預算編制是預算管理的關鍵環節，預算編制質量的高低直接影響預算執行結果。全面預算的編制流程可以概括為“從上至下、從下至上、上下結合”。從上至下是指校級預案委員會將預算編制文件下發至各個院系和支持部門，說明預算編制的要求和格式要求。從下至上是指各院系按照相關文件的要求，根據各院系的發展目標編制相關的收入與支出明細，包括收入的來源和數額，支出的項目和金額，上下結合是指校預算管理委員會對各院系提交的預算進行審核，就需要協商的部分與編制單位進行溝通和協商，保證預算的執行效果。

第三，院系和支持部門在編制預算過程中，應該編制出詳細的收入來源和支出來源。收入可以分為校級撥款、科研獎勵收入、辦學收入、企業捐款和其他收入來源。支出項目應該明細到教學支出、學生活動支出、工程建設支出、日常運行支出等。對于數額巨大的項目應當形成單獨列報，提交項目詳細報告。

第四，校預算管理委員會在匯總、分析各院系和支持單位的預算草案基礎上，上交校董事會或管理委員會審核。校董事會或管理委員會根據各預算草案統籌安排，經綜合平衡，下達學校正式預算。

第五，各院校根據正式的預案規劃相關項目的費用支出，保證各項活動有序開展，各項收入和支出均應該嚴格執行預算。校預案管理委員會應該監督各院系預算執行情況，執行相應的獎勵和懲罰措施，保證預算得到有效的執行。

三、高校全面預算管理的建議

現階段，我國高校預算管理工作還存在很多的問題，表現為：預算管理意識淡薄；預算編制不完整；預算編制與預算執行嚴重脫節。教育事業的發展對行政撥款的長期依賴性導致預算管理意識淡薄，很多會計人員只注重核算，對于預算的功能和編制不太注意。而預算的編制也存在不完整、不規范的現象。為了實現全面預算的管理功效除了要編制規范的預算外，更重要的是預算能夠得到有效的執行，監督機構能夠切實履行相關職能。針對以上問題，本文認為可以從以下幾個方面做出改進：

（一）建立有效的全面預算管理組織體系 再好的預算也需要得到有效的執行才能發揮作用。全面預算管理需要有與之適應的組織體系，才能發揮其作用。高校全面預算組織可由預算管理組織和預算執行組織構成。預算管理組織主要負責高校預算的編制、審定、協調、調整、監督和獎懲；預算執行組織是預算執行中的具體責任單位。高等學校可以建立校長或分管副校長總負責，由財務、審計、教務、后勤、設備以及學院主要負責人參加的預算管理委員會。各個預算編制單位既是預算的編制單位，同時也是預算的執行單位。領導負責制有利于權責明晰，保證預算得到有效地執行，減少“模糊”地帶。

（二）針對實際情況，具體預算調整具體對待 高校全面預算是在合理預測的基礎上編制的，因此，預算通過后各單位就要嚴格執行，沒有預算的支出要堅決控制其發生，并且預算項目之間不得挪用。但是計劃總是趕不上變化，如果遇到諸如收入項目或支出項目發生巨大變化，如：年度工作目標、國家政策等意外因素發生時，需要進行必要調整時，可以向預算管理委員會做特別報告，提出調整申請和修正分析報告，詳細說明修正原因以及對今后發展趨勢的預測。這樣既保證了預算的彈性，也有效的保護了預算執行單位執行預算的積極性。

（三）建立行之有效的預算考評與獎懲機制 要使編制的預算能夠得到有效的執行，離不開相應的監管措施和獎懲機制。每年年終，各部門應該認真分析本年度預算執行情況，并書面上報財務部門和預算管理委員會，作為下年預算基礎和本年獎懲的基礎。預算考評主要是針對各單位執行全面預算的情況進行考核、評價和分析。根據評價和分析的實際情況，探討預算執行中發生的一系列問題，找出問題產生的根源，為下一期預算制定提供相關數據，防止下次再發生。通過評價過程就可以確定各部門預算的執行情況，明確相關責任人的責任，評價各院系對學校整體預算目標的貢獻差異，進而為獎懲兌現提供依據。學校必須充分考慮學校內部的組織結構特征、學校文化等因素，確定合理的獎懲原則，建立獎懲制度與可操作性的獎懲細則。

（四）建立培訓機制，提高會計人員預算管理能力 現階段，制約我國高校全面預算管理的主要因素就是人力資源。高校的很多會計人員都是老師的家屬留校工作產生，業務能力不強，制約了全面預算的編制和執行。要提高預算的執行效果，急需提高高校會計人員的業務能力，營造良好的預算執行氛圍，讓預算觀念深入每一位會計人員的心中。

四、結語

高校預算工作是根據高校的發展目標，事前計劃預算年度的收入和支出情況，合理分配資源，提高資源的利用效率，更好地服務于高校的戰略目標。全面預算管理是傳統預算的擴展，為我國高校體制改革提供了技術基礎。隨著我國市場化進程的逐步深入，高校體制改革的腳步要求高校在完成教學任務的同時需要提高資源的利用率，高效管理能力的提高理所應當成為重中之重。

［1］李才旺：《淺談高校全面預算的管理與控制》，《山西廣播電視大學學報》2006年第7期。