風險管理視角下企業貨幣資金內部控制研究

健雄職業技術學院 張榮海

貨幣資金在企業資產中處于流動性最強、控制風險最大的地位，是企業開展正常生產經營活動不可缺少的“血液”。為了堵塞貨幣資金收支過程中發生漏洞，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。本文在參考并充分吸收同行研究成果的基礎上，基于2008年頒布《企業內部控制基本規范》和2010年頒布配套指引，在風險管理視角下研究如何加強對貨幣資金的內部控制和管理，健全內部會計控制制度，對各單位完成貨幣資金內部控制目標，防止舞弊行為的發生，實現貨幣資金效益最大化有著重要的價值。

一、企業貨幣資金內部控制現狀

（一）企業抵抗外在風險的能力很弱 企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，其中部分原因是由于貨幣資金內部控制不嚴，從而導致經營風險放大。嚴格的資金貨幣資金內部控制有助于發現和預警企業的經營風險，及時發現問題，使問題尚未暴露就得到解決。

（二）混亂的貨幣資金管理不利于企業進行正規融資 企業資本短缺是其發展過程中的一個瓶頸。由于大多企業規模小，財務信息不透明，效益不穩定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時，許多企業沒有建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種有效的財務信息，從而帶來融資難的問題。

（三）混亂的貨幣資金管理導致產權關系不明晰 混亂的貨幣資金管理導致產權關系不明晰，增大了企業經營中的不確定性。許多地方企業是家族企業或合伙企業。這些企業創業初期，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業產權進行劃分和約定，因此出現產權模糊狀況。這已成為企業發展中的一大隱患，威脅著企業的正常生產經營活動。由于企業內部貨幣資金管理混亂，企業內部的利益分配關系往往不清晰。利益糾紛影響到企業的持續經營，加劇了來自于企業內部的不確定性，從而導致經營的動蕩。

二、企業貨幣資金內部控制存在的問題

（一）企業管理層對會計控制認識不足、重視不夠 大多數企業領導和中層管理人員缺乏基本的貨幣資金管理常識，對貨幣資金內部控制認識不夠。多數公司沒有建立以書面文件形式的各項規章制度，部門及管理人員的職責模糊不清。在財務制度上未制定規范的書面規章制度，只是一些口頭形式的制度，也沒有定期進行嚴格的財務審計。在審批各項費用報銷時，沒有嚴格審核發票的內容與金額。當問題出現時，各層級人員都相互推御責任。

（二）會計基礎工作不規范、體制不健全 主要包括：

（1）企業庫存現金過高、現金管理不嚴，坐支現象嚴重。有些企業長期以來一直沒有建立有關現金收支控制程序，當天收取的貨款不送存銀行，而直接由出納存放在保險柜中，甚至帶回家中，造成企業有時庫存現金過高，最高金額可高達幾十萬元。企業采購貨物，沒有執行從銀行賬戶轉賬結算付款，而是習慣現金支付，即使沒有足額的現金，總是用現金支票提現，再支付貨款。

（2）采購程序不規范，驗收物品不嚴格，虛開發票。部分企業沒有貨物采購計劃，購貨量的多少是由采購員任意確定；貨物到達后，沒有規范的貨物驗收程序，直接由倉庫保管員在發票上簽字，基本未點數和核對對方的發票數字，企業也不要求填寫驗收報告及入庫單等相關憑證；而且會根據客戶要求虛開發票，造成發票金額與實際購貨金額存在差異。

（3）貨款支付審核批準程序執行不嚴格。企業在支付貨款時，盡管有審批程序，但并沒有嚴格執行：一是對發票的數量、單價、金額沒有仔細嚴格審核；二是對相關人員簽字沒有進行嚴格審核；三是對有疑問的地方沒有進行再次審查和核對，從而使得時常實際支付貨款高于應付貨款。

（4）白條抵庫現象嚴重，登記賬薄不及時，貨幣資金的檢查督促工作不到位。據調查了解，許多企業沒有及時登記現金日記賬，主要是企業發生的各項借款支出，沒有進行及時賬務處理，而是等到月底處理，這樣就給人為或非人為的錯誤或舞弊留下了空間。企業的出納長期以來沒有依據貨幣資金業務發生的原始日期登記現金日記賬，其現金日記賬是根據每月會計已編制好的收付款憑證來登記的，因而每月不存在出納與會計核對現金余額，也沒有對出納現金進行相應盤點，會計賬薄余額就是出納現金余額。

（三）不相容職務未完全分離 在企業實際貨幣資金管理過程中，除了最基礎性規范性要求之外，不相容職務分離在執行過程中存在較嚴重的漏洞。主要表現為會計和出納崗位職責模糊不清，會計人員可能身兼會計、出納、保管員等數個崗位。企業幾乎沒有定期輪換出納要求；銀行對賬單的傳遞工作基本是由出納到銀行直接索取，甚至企業的銀行余額調節表也是由出納人員自行編制；出納除了擔任現金收付、銀行存款的存取等工作外，還兼會計憑證、賬簿及所有的會計印章等保管工作；甚至某些企業會計也收取現金，完全由一個人辦理貨幣資金業務的整個過程。

（四）授權批準制度不科學 在授權批準方面，報銷審批制度不嚴密。絕大部分企業的貨幣資金收支盡管形式上都要經過相關授權部門領導審核及批準，但是部分企業并沒有按照內部會計控制來制定授權審批手續而主要由一支筆進行審批。規模較小的企業，基本是領導一個人說了算，使得“一支筆”審批的主觀隨意性大，經常出現濫批人情款，使許多不合理、不合法的開支得到報銷。企業領導審批自主權過大，對重大資金的審批往往越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權審核程序、不在授權范圍內審批、超越審批權限辦理業務的現象比較普遍，形成不少控制漏洞。領導權力相對過于集中，弱化了其他人員參與審核積極性，甚至形同虛設，全員參與理財、發揮職工主人翁意識沒能真正從制度上得到體現。

（五）票據印章管理方面存在漏洞 許多企業從形式上看，票據與銀行印鑒分置情況較好。但實施中企業時常出現考慮工作便利，將印鑒交給一人進行管理和操作，即形式上印鑒已分離，而且在實際使用印鑒時并沒有認真負責地嚴格審查應支付的票據后再蓋章，造成攜巨款潛逃的現象時有發生。某些企業對購入的票據沒有登記備查簿，直接交由使用部門，使用部門也沒有對票據領、用、存進行嚴格的管理和登記，加之一些人員素質低下，經常出現收到現金不上交，不入賬，侵吞公款等違法現象，甚至留有會計人員私自背書轉讓，出借支票的隱患。

三、風險管理視角下貨幣資金內部控制完善對策

（一）建立健全不相容職務分離控制制度 不相容職務是指企業中某些相互關聯的崗位，如果由一個人處理，甚至由有近親關系的人共同處理，就會增加發生錯誤或舞弊的可能性，或者增加發生錯誤或舞弊行為后不容易被識破或揭發的可能性。因此，企業要想實現不相容職務分離的目的，就必須找出哪些崗位屬于不相容職務，然后建立崗位內部牽制制度。對財務部門來講，出納和會計崗位，不可以由同一人兼任，即：出納只應該負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，而不能兼會計崗位審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收入、費用等分類賬、總賬的任務，應該根據不相容職務分離原則，凡涉及到貨幣現金的業務分由不同的人員來處理，避免只由一個人去辦理貨幣資金業務的整個程序。有些企業確因人手緊張，也必須執行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。除此之外，企業還要確保做到以下幾種崗位之間的分離：授權批準崗位與執行業務崗位、執行業務崗位與業務稽核崗位、業務經辦崗位與業務記錄崗位、財產保管崗位與財產物資記錄崗位、記錄總賬的崗位和記錄明細賬及記錄日記賬的崗位等。

（二）建立健全授權批準控制制度 企業建立了不相容職務分離制度，對確保貨幣資金的安全完整還遠遠不夠。建立完整的企業貨幣資金內部控制體系，還要對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度。制定審批人員對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦業務人員辦理貨幣資金業務的職責要求和工作規范。在建立健全授權批準控制制度時，要區分一般授權和特殊授權，其中，一般授權是對辦理常規貨幣資金業務的權力和有關責任所做出的規定，企業一般應當以內部文件的形式加以規定。特別要注意的是授權的額度要適宜。因為如果授權范圍過小，就失去了授權的意義，仍然要事必躬親，不便于提高工作效率；反之，如果授權范圍過大，又會使得某些重大問題或事項失去控制。具體授權范圍的大小要根據具體企業的規模等實際情況具體考慮。而且一般授權一旦做出，領導層就不得橫加干預基層的工作。授權審批的權限必須分解到若干層級領導及職能部門、互相制約地行使，并且規定好各層級領導審批額度，這樣才能在提高工作效率的同時確保貨幣資金的安全完整。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少一些不必要的支出，又可以避免發生侵吞和挪用行為。

（三）建立健全貨幣資金內部控制體系 具體表現為：

（1）健全貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制是指確保企業貨幣資金收支業務合法性方面的內部控制制度，主要措施是對照貨幣資金的管理規定，加大內部審計監督檢查力度。對產品單一、業務量少，單筆金額小的企業，記賬憑證由一人復核即可；對產品多元、業務量大，單筆金額大的企業，記賬憑證得安排兩個及以上人員復核（即增設復核會計）。同時可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付業務。此外，還可利用政府機關，社會中介機構對企業進行審計、監督、檢查。

（2）健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整控制是指企業所有涉及發生與貨幣資金收支的業務，均應按規定記入相應賬戶。具體包括：發票和收據控制。即利用發票、收據編號的連續性，對收到的貨幣資金與發票收據金額進行核對、查看是否一致，從而確保收到的貨幣資金準確無誤且均入賬。同時加強發票、收據印制和收、發、存的管理和登記工作，要求發票、收據必須連號，建賬核算；業務量控制。即根據企業過去經驗和某項業務量的大小，來復核貨幣資金數量的準確性；往來賬核對控制。即應該定期、不定期與對方單位核對往來賬項余額，查看應收款項是否及時登記入賬，應付款項是否真實；銀行對賬單控制。應該由出納、登記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者定期將銀行對賬單與企業銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的真實性和完整性。

（3）健全貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制是指從賬實盤點控制、庫存限額控制和實物隔離控制三個方面來達到貨幣資金的安全控制措施。具體控制方法如下：賬實盤點控制。對貨幣資金要做到日清月結，每天工作結束時要清點貨幣資金，核對賬目，主管部門應定期或不定期對貨幣資金進行實地盤點，查看賬實是否相符，確保企業貨幣資金安全；庫存限額控制。根據實際情況，一般按三到五天日常零星開支設定企業的貨幣資金庫存限額，從而要求超過限額的貨幣資金送存銀行，降低貨幣資金損失風險，同時盡可能提高貨幣資金使用效率；實物隔離控制。企業應該采取硬性措施確保除專人保管外，其他人員不得接觸貨幣資金。而且應選購高質量的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全與完整。

（四）建立健全嚴密完善的票據與印章管理制度 一是企業應加強與貨幣資金業務相關票據和印章的管理，建立健全票據和印章的管理制度，規定各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的流轉程序和職責權限；并用備查簿進行記錄，避免出現空白票據的遺失和被盜用的現象。二是企業對銀行預留印鑒應加強管理，全部印鑒不能由一人全權保管，必須由授權的人員自行保管財務專用章。應由本人或授權人員保管個人私章，嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據的現象發生。

（五）加大對企業貨幣資金內部控制指導與監督力度 第一，政府層面應加大對內部控制管理實施的推進力度，財政部門和行業協會要在完善內部控制法規制度基礎上，采取相應措施加大內部控制制度的執行力度，強制企業領導者對內部控制效果做出保證，強制注冊會計師對企業內部控制體系進行定期評價，真正引導企業建立和實施內部控制，不斷提高貨幣資金管理水平。第二，加強內部審計力度。內部審計與內部控制是緊密相聯的，再好的內部控制制度，如果沒有內部審計不斷的監督，內部控制制度也是流于形式。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，同時也是監督內部控制有效實施的主要方式，企業要建立制度，規定審計部門定期、不定期對企業貨幣資金內部控制制度的符合性、有效性和健全性進行審查和評價，及時發現貨幣資金內部控制的漏洞和薄弱環節，提出問題并制定相關解決措施，從而不斷完善貨幣資金內部控制制度。

［1］財政部等五部委2008年：《企業內部控制基本規范》。