加強醫(yī)院內(nèi)部控制探析

上海市皮膚病醫(yī)院 彭華初

內(nèi)部控制是是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要手段，要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院成本控制中的作用，就必須不斷地對醫(yī)院內(nèi)部控制進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合醫(yī)院成本控制的需要。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的作用

醫(yī)院內(nèi)部控制范圍相當廣泛，作用早已突破了防弊糾錯的一般化功能，一套有效的醫(yī)院內(nèi)部控制手段在醫(yī)院成本控制中可以發(fā)揮以下作用：

（一）保護醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整與有序流轉 內(nèi)部控制首先對醫(yī)院財產(chǎn)物資的保管和使用的安全提供有效保障，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞和不合理使用；其次，內(nèi)部控制也是確保各項財產(chǎn)物資在醫(yī)院內(nèi)部有序流轉，提高醫(yī)院資產(chǎn)管理水平的重要手段。

（二）能夠為醫(yī)院成本核算提供正確與可靠的數(shù)據(jù)來源 醫(yī)院成本核算必須確保其數(shù)據(jù)來源準確可靠，有效的內(nèi)部控制能夠確保醫(yī)院物資流轉規(guī)范有序，由資產(chǎn)流導出的信息流能夠為醫(yī)院成本核算提供高質(zhì)量的核算數(shù)據(jù)，提高醫(yī)院成本核算中的資產(chǎn)核算質(zhì)量。

（三）為國家醫(yī)改決策提供參考 國家推行一系列的衛(wèi)生體制改革，出臺一系列的改革舉措都要求醫(yī)院提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)和信息，這些資料都有賴于醫(yī)院通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制，并由此得出的可靠的信息質(zhì)量，為醫(yī)改政策的出臺提供決策依據(jù)。

（四）促進醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、低耗、高效運行 有效的內(nèi)部控制能夠合理地對醫(yī)院員工進行有效管理和考核，促使醫(yī)院各部門及人員有效控制醫(yī)院運行成本，在保證醫(yī)護質(zhì)量的前提下，最大限度控制醫(yī)院運行成本。

（五）有利于醫(yī)院經(jīng)濟管理目標的實現(xiàn) 醫(yī)院內(nèi)部控制制度是一個既復雜又科學的系統(tǒng)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，加強醫(yī)院內(nèi)部控制的意義重大，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理目標的全過程控制。

二、現(xiàn)階段制約醫(yī)院內(nèi)部控制有效推進的因素

醫(yī)院內(nèi)部控制受制于多方面的因素，具體如下:

（一）控制成本與管理目標的關系 醫(yī)院內(nèi)部控制的目標，或者是為保護財產(chǎn)安全，或者是為了保證會計信息的真實和可靠，更主要的是為了實現(xiàn)醫(yī)院的運行目標。控制的力度應與管理目標相適應，如果管理的目標僅僅是為了保護財產(chǎn)安全，如果控制的力度超出這一目標，那么存在控制成本浪費，甚至成為阻礙管理目標實現(xiàn)的因素，應該加以避免。相反，如果管理的目標較高，而控制力度不能保證這一目標的實現(xiàn)，則是內(nèi)部控制的不足，因此必須處理好控制成本與管理目標的關系。

（二）內(nèi)部控制制度與醫(yī)院規(guī)模的關系 醫(yī)院規(guī)模的大小必然會制約內(nèi)部控制。對于小醫(yī)院，內(nèi)部職務分工存在交叉崗位或者一人多崗的情況，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的醫(yī)院，進行廣泛的內(nèi)部控制是切實可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計控制。因此，大型綜合醫(yī)院有條件建立較高水平的內(nèi)部會計控制。

（三）內(nèi)部控制制度建設與成本的關系 內(nèi)部會計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面:由于某一內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在運行環(huán)節(jié)強化成本核算，制定適當?shù)莫剳痛胧_到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過內(nèi)部審計，可以了解會計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)，促進醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部會計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面:首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務運轉速度，影響醫(yī)院的日常運行，因此在設計內(nèi)部控制時必須考慮成本效益關系。

（四）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于醫(yī)院成員的素質(zhì) 因為內(nèi)部控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面:一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業(yè)務出現(xiàn)不正常跡象時，應能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部控制發(fā)揮不出應有的作用。

三、推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設的措施

推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設的措施，具體如下：

（一）明確醫(yī)院運行與內(nèi)部控制是源于醫(yī)院內(nèi)部管理的需求 它對醫(yī)院的的有效運行提供合理保證，內(nèi)部控制系統(tǒng)與醫(yī)院的管理流程是相輔相成的，它們在醫(yī)院運行中是一個相互不斷適應、不斷完善的過程。

（二）了解醫(yī)院的控制環(huán)境是保證所設計的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)有效的重要前提 這里的控制環(huán)境并不僅限于醫(yī)院的管理模式、員工的素質(zhì)、人事政策等，還應考慮醫(yī)院所處的行業(yè)特性、管理層對風險的態(tài)度、醫(yī)院所處的發(fā)展階段等，這些都會對內(nèi)部控制的實施有所影響，醫(yī)院不同的風險類型可能會導致不同的控制目標設定，醫(yī)院員工的素質(zhì)將直接導致內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，醫(yī)院不同的治理結構將會直接影響內(nèi)部控制的實現(xiàn)效果等。

（三）設立醫(yī)院內(nèi)部控制具體目標 控制目標，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，因此醫(yī)院首先根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標，設立控制目標就如同為行動指明了方向，但同一業(yè)務循環(huán)，也可能會導致不同控制目標的差異，因此對控制目標的設置應從醫(yī)院實際情況出發(fā)，制定切實可行的控制目標，同時在制定控制目標時應盡量達到表述明確并能夠?qū)⒛繕诉M行分解以便于執(zhí)行和評價，如保證會計信息的準確性這一控制目標可分解為:一是保證會計憑證的準確性；二是保證會計賬簿的準確性；三是保證會計報表的準確性等幾項具體控制目標。

（四）整合控制流程、確定控制點并制定具體的控制政策內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 這是為了保證醫(yī)院的控制目標順利達成而存在的，故應和醫(yī)院的業(yè)務流程相互交織，最有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應納入到醫(yī)院的基礎業(yè)務流程之內(nèi)，成為醫(yī)院本體的一部分，而不應該建立在既有的作業(yè)流程之上。控制流程是依次貫穿于某項業(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)，控制流程通常同業(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成，當醫(yī)院的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標加以調(diào)整。

實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制點。控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的，這些為預防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各項控制措施和技術則構成了控制政策，它是針對不同的控制對象和控制目標而具體設置的，不同醫(yī)院同樣的控制點也會產(chǎn)生不同的控制政策，它是確保避免風險、實現(xiàn)控制目標的具體行為描述。

四、強化醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設需要注意的問題

推行醫(yī)院內(nèi)部控制制度過程中，可能存在各種問題，防止制度推行過程中實施效果的減弱，為了防止執(zhí)行力的遞減，應從以下幾點強化，為內(nèi)部控制制度的有效推行保駕護航。

（一）充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的職能 內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的一個重要方面，醫(yī)院應建立一個獨立的內(nèi)部審計機構，獨立地行使審計監(jiān)督權，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，結合醫(yī)院的實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務領域，對重要的業(yè)務崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。必要時，在加強內(nèi)部審計的同時，加強外部監(jiān)督與約束機制促進內(nèi)部控制制度建設并有效實施。

（二）提高管理人員的管理素養(yǎng) 內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中必須做到消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎上，按有關規(guī)定嚴肅處理。管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定。醫(yī)院要通過科學合理的人力資源建設措施，提高管理隊伍的素質(zhì)。在管理人才的培養(yǎng)上，要定期進行業(yè)務培訓，強化內(nèi)部控制的意識更，以充分激發(fā)管理人員在內(nèi)部控制制度實施推行中的動力。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院管理活動中自我控制的內(nèi)在機制，處于醫(yī)院運行的的重要位置。因此，加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設，對提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，控制醫(yī)院運行成本有著非常重要的意義。

［1］徐建玲、劉舉煌：《加強企業(yè)內(nèi)部會計控制》，《經(jīng)營管理者》2006年第12期。