公立醫院內部會計控制問題探討

南華大學附屬第一醫院 蔣 哲

公立醫院內部會計控制內容包括明確單位負責人的領導職責；加強貨幣資金的控制。指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金；實物資產的控制、采購與付款的控制、預算管理控制以及內部成本核算的控制。其中，貨幣資金的內部會計控制的內容包括：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權債務賬目的登記、出納與銀行對賬單的核對、出納與收款票據的管理、付款的審批與付款的執行、支票印章的保管與支票的簽發等；二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求；三是建立監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。

一、公立醫院內部會計控制存在的問題

（一）缺乏正確的內控意識 良好的內部會計控制意識是確保內部會計控制制度得以健全和實施的重要保證。然而我國大多數的公立醫院沒有建立起有效的內部會計控制體系，對于內部會計控制的理念缺乏認識。即使有的單位建立了內部會計控制系統但不盡合理，生搬硬套，沒有從自身實際情況出發。還有些雖然建有較為完善的內部會計控制制度，但卻流于形式，弱于執行。有些醫院的領導根本就不了解自己要在本單位的內部會計控制體制中的承擔哪些職責，也沒有意識到建立一個健全和有效的內部會計控制體系對于本單位的重要性，甚至有些領導在工作中時常凌駕于內部會計控制制度之上，使該制度信任度和威懾度下降；此外，內部會計控制執行人員對其重要性認識不足，只是把內控制度看成是束縛人、限制人的條條框框，造成執行力度有限。

（二）會計基礎工作不夠規范 會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。我國十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規章、制度，規范會計基礎工作；同時，通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進了會計基礎工作的改善和提高。但是在我國的公立醫院中，會計基礎工作中也存在一些薄弱環節，主要存在以下四個方面的問題：一是原始憑證的填制、粘貼不規范。主要表現為：內容不完整，缺乏有效的原始憑證支撐；整理、粘貼不規范；附件張數不填寫或記載不準確；“摘要”部分不能準確地描述業務內容，有時其所列事項與后附單據內容不符或金額與所附原始憑證的金額不符；漏蓋審核、復核、出納等人員的印鑒等；在財務會計報告中，只重視會計報表的提供，忽視財務情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關行政管理部門的需要，很少研究利用財務會計信息加強內部管理；二是有些醫院因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真；三是一些醫院的會計人員數量不足、素質不高，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重，會計資料散失；四是有的醫院為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。

（三）內外監督機制缺失 目前大多數公立醫院內控監督作用不夠充分，內審體制不暢，內審機構形同虛設。內審部門是對各崗位和部門的各項業務全面實施監督反饋的最后一道關口，在內控建設中的地位至關重要。但在實際工作中，在內審監督中真正涉及到財務、經營風險等關鍵性、敏感性問題和責任時卻往往不能深入其中。主要原因是內審體制不暢，內審部門獨立性和權威性不強。財政和審計等政府監督機構，由于在監督工作中的重點不一致，導致對公立醫院的外部監督機制弱化，財政部門主要重視對公立醫院預算資金的監督，審計部門主要關注公立醫院相關會計核算資料的是否真實。

（四）財務管理措施很不健全 公立醫院的財務管理措施和控制體系是公立醫院內部財務、會計管理與控制的核心，其合理有效與否直接決定著能否達到設計初衷，實現控制目的。目前主要存在以下幾個方面的問題：一是執行預算不力。預算編制往往編得很好，執行過程太難，超預算比比皆是，使預算變成一張白紙；二是財產管理不嚴，缺乏有效的控制手段。不少醫院輕視財產物資的核算和管理，在財產的購置上，有的醫院盲目購買，重復購置，造成浪費，內部財務控制形同虛設；三是行政經費開支不規范。按照行政、事業單位財務制度及其相關法規規定，公立醫院大多數支出項目都有明確的開支范圍和開支標準。然而，不少公立醫院任意擴大開支標準和開支范圍，超發津貼、補貼、獎金，超支業務招待費的現象較為普遍；四是專項經費管理不規范。對項目資金的使用未能做到專款專用，財政部門安排給公立醫院的專項經費被擠占、挪用現象比較普遍，致使專項經費難以發揮其應有的資金效益。

二、加強公立醫院內部會計控制的具體措施

（一）增強內部會計控制意識，強化醫院負責人的責任意識《會計法》和《內部會計控制規范--基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。醫院的負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內部會計控制制度建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業務經辦人員各崗位工作人員在內部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

（二）加強單位的日常管理，促進會計基礎工作的規范化 加強公立醫院的會計基礎工作規范化要做好以下幾個方面的工作：

一是會計工作崗位的設置要符合國家的相關要求。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應當符合內部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業務，不斷提高業務素質。會計工作崗位的設置由各單位根據會計業務需要確定；

二是要做好原始憑證與記賬憑證的填制工作。為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容、數量、單價和金額。記賬憑證必須具備的內容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人（會計主管人員）簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章；

三是要遵守會計職業道德。財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰，情節嚴重的，由會計證發證機關吊銷其會計證。

（三）加強內部審計與外部監督 從內部審計來看，首先，要強化內部審計的作用。審計部門的設置應高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內部審計的權威性，否則只能形同虛設。

其次，還要確保內部審計獨立行使職權。審計部門通過對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等的審計，協助醫院的領導監督各項內部控制政策和程序的有效性，從而促成好的控制環境的建立。

再次，要定期對企業內控制度進行評價與修正。在內部審計過程中，審計人員要及時發現內部會計控制工作中存在的問題，反饋給相關負責人，提出建設性意見，以便其及時改進工作，完善內部會計控制制度，從而使會計工作有章可循、違章必糾、違規必罰。而對于外部監督，財政部門應起主要作用，應定期或不定期的同紀檢、審計等國家機關和業務主管部門對公立醫院進行專項審計和例行檢查，財政部門應加強對公立醫院內部會計控制的指導工作，對公立醫院的財務會計工作質量進行監督，對一些違反會計法的事件，應依照相關法規和管理規定進行處罰，加大政府機關監管執法力度。

（四）加強預算與風險控制 預算既是公立醫院內部會計控制的重要內容，又是公立醫院內部會計控制的重要方法。預算控制是對公立醫院經濟管理與業務活動預測與決策的集中反映，又公立醫院未來的行動方案。

在加強預算控制上，財務部門要在預算編制環節下大力氣，實施綜合財政預算，并進一步細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途，專項資金力求細化到具體項目。在部門預算執行環節上，應進一步財政預算的約束性，而風險控制主要針對經營性事業單位，在日益競爭的環境下，單位應當設立專門的風險管理部門，以識別、評估并采取防范措施把風險降到最低。

公立醫院以其特殊的地位和職能在我國經濟活動中占據重要的地位，不僅對外要為國家和社會提供優質的公共服務，而且內部還要加強管理，維護國有資產的安全和完整。建立完善的內部會計控制制度，是公立醫院加強管理的重要措施，對于提高財政資金使用效益，強化公立醫院的職能有著十分重要的意義。

［1］李瑞利：《公立醫院財務內部控制的分析》，《科技情報開發與經濟》2010年第8期。