試論轉讓定價與反避稅

廣東藥學院 曾卓瑜

轉讓定價是隨著跨國公司這一經濟體形式的發展而逐漸形成的一種避稅操作方式。轉讓定價是跨國聯屬企業之間從事內部交易時采用的價格，如跨國企業集團的母公司與子公司之間的交易價格，通過內部轉讓定價能夠為實現企業的全球利潤最大化、實現子公司競爭目標、規避通貨膨脹風險、規避所得稅和關稅風險以及規避外匯、政治風險等。從稅收的角度上來看，跨國公司的這種行為，會在一定程度上使其交易行為所影響到的國家的稅收遭受損失。因此，從國家角度來說，必須通過完善相關法律和制度的方式來最大限度的控制跨國公司運用轉讓定價方式避稅。

一、跨國公司轉讓定價方式及其動機分析

（一）利用各國間的所得稅稅率差別避稅 世界各國家和地區的所得稅稅率存在著一定的差異，這種差異的存在為跨國公司避稅提供了很大的空間。通常情況下，跨國公司會采用降低定價的方式，從高稅率所在國子公司向低稅率所在國的子公司出售產品和服務。這樣一來，就可用通過降低納稅基數的方法來達到降低稅負的目的。

（二）通過在低稅負國家和地區設立子公司避稅 在國際經濟貿易環境中，有一類國際和地區其稅率明顯低于國際水平甚至不征收所得稅，這類地區通常被稱之為“避稅港”，如列支敦士登、巴哈馬群島等國家和地區均屬上述這種情況。從動機上來看，這些國家和地區往往出于吸引投資或繁榮貿易的目的，有意識的制定低于國際平均水平的稅率，在放棄在雙邊對等原則的條件下，給予跨國公司稅收上的特別優惠。這種“避稅港”的存在，很多跨國公司在避稅港所在地設立多家子公司，并通過這些子公司低價收購、高價賣出。盡管貨物和款項均不通過避稅地，但財面上的每次周轉都使賣方的子公司“低價”出售而無利，買方的子公司高價購買亦無盈利，而設在避稅地的子公司則取得了雙方的利益，達到了降低總公司稅負的目的。

（三）通過減少關稅來避稅對于按“從價稅”或“混合稅”計征的關稅來說，跨國公司在進行內部交易時，往往利用不同國家或地區的子公司，以較低的發貨價格，通過減少納稅基數和納稅額的方式來降低稅負。這里需要強調的是，減少關稅和所得稅的行為可能會存在一定的矛盾。因此，具體到實際操作中，跨國公司會從公司整體利益考慮，通過對各種稅率的比較和分析來制定出最有利的轉移定價策略。

（四）通過虛設經營機構與業務活動避稅 在跨國公司的母公司所在國稅收較高的情況下，跨國公司往往會選擇在稅收較低的國家虛設貿易公司的方式來為母公司降低稅收支出。具體到操作上，就是由母公司將貨物以較低的價格售給虛設的貿易公司，貿易公司再以正常的價格將其出售給另一國的的買主，實際上這批貨物最終還是由母公司直接運往另一國，但是這種虛擬的經營活動可以為母公司將利潤由高稅負國家轉移到低稅負國家，從而實現避稅目標。

（五）通過融資關聯交易行為避稅 融資關聯交易的避稅手段與產品和服務銷售定價方式在避稅手段有所不同。一方面，在融資過程中，借貨資金與隨之產生的利息支付在賬目上表現為負債，根據稅法規定，利息支出在稅前扣除，跨國公司可以利用稅前列支利息，先行分取企業利潤而少繳企業所得稅：另一方面，提供無息借貸給關聯企業回避了正常借貸產生利息所得稅的稅負。同時，作為跨國公司的關聯企業，由于巨額借貸在賬目上表現為負債，其能夠規避大量的所得稅。

二、基于轉讓定價的反避稅對策建設

（一）嚴格執行新稅法，完善轉讓定價相關立法 一方面，要積極貫徹和落實新企業所得稅法。我國新企業所得稅法在2008年1月1月開始實施，新所得稅法統一了內外企業所得稅，統一了稅前列支的標準。但是，新企業所得稅法在實施過程中還有一定的難度，這就需要稅收和企業展開密切的合作，也要求稅收管理部門及時調整稅收系統，以便積極促進新法的落實。另一方面，要加快完善轉讓定價稅制相關立法。目前，我國轉讓定價稅制的立法層級還較低，其所涉及的內容也缺乏系統性、規范性和可操作性?；谶@種現狀，外國應充分借鑒國家上對于轉讓定價稅制的相關立法經驗，針對目前轉讓定價稅制存在的問題，盡快出臺相關的法律實施細則，以便對關聯企業認定、可比價格資料的獲取等問題做出具體明確的規定，并通過建立預約定價和資本弱化等制度來提高法律對實踐的指導意義。轉讓定價稅制立法完善主要應涉及以下三個方面：第一，采納被告舉證原則。除非納稅人出具相反的事實依據，否則對避稅港或關聯企業的交易都視為其采用了轉移價格。第二，要對無形資產的評估和轉讓定價等事宜做出明確的規定，以防跨國公司利用無形資產轉移定價方式避稅。第三，以法律形式規定納稅人的舉證責任，加大相關違規處罰力度。要規定納稅人負有舉證責任和延伸提供稅收情報的義務，一旦發生納稅人未履行相關義務的情況，要對其進行一定的懲罰和處理。

（二）加強轉讓定價反避稅制度建設，提高人員專業素養 第一，由于轉移定價是涉外稅務問題．經常涉及到許多有關國際經濟、法律方面的背景知識，這就需要收稅人員必須具備較廣的知識面，在熟悉本國稅收法律法規的同時，還具備一定的稅法法則知識和財務、貿易等方面的專業知識。因此，稅收管理部門要加強對專職從事反避稅工作的人員的培訓，以便提高稅務人員的綜合素質，建立高素質的反避稅專業隊伍，進而提高稅收征管水平。第二，要建立專門針對轉讓定價問題進行檢查的機構，規范相關工作流程。檢查程序的標準化和科學性能夠有效查處一些違規行為，為國家獲得更多的稅收收入。第三，要適當加大涉外稅收部門的權利，以便其對外資企業進行更全面的監管和更為細致的審查。第四，可以在重點審查工作中配備國際稅務專家和專業資產評估師，以便解決一些涉及專業知識的復雜問題。

（三）積極參與國際合作，共同打擊國際避稅目前，跨國公司轉移定價已成為國際性的難題，針對這一問題，單純依靠一國之力是難以有效解決的。因此，對于國際轉移定價問題，必須開展國際間合作，以便獲得更為全面的國際市場信息，進行便捷的情報交換。具體到實踐中，我國應進一步加強與其他國家在防范轉移定價避稅方面的合作，在平等互利的前提下，廣泛締結雙邊和多邊稅收協議，以防止跨國公司利用轉移定價進行的國際避稅活動。第一，要積極參與國際稅收協定的簽訂。為保證在國際稅收協定背景下轉讓定價調整的順利實施．避免因轉讓定價調整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應該與更多的國家簽訂國際稅收協定，并在簽訂國際稅收協定時應增設相應調整、情報交換和相互協商程序的規定。第二，形成地區性國際稅收合作與協調組織。針對我國還未與稅收流失最嚴重的臺灣等地區簽訂稅收協定以及我國在轉讓定價征管方面還存在很多缺陷，以及缺乏國際行情、信息的情況，應形成地區性的國際稅收合作與協調組織，以便推進轉讓定價等稅收問題的國際間協調和配合。第三，加強與世界各國在征稅方面的相互協助。我國應該充分加強與世界各國在征稅方面的相互協助．以便有效防范跨國納稅人利用轉讓定價進行避稅。

（四）各地政府要配合做好反避稅工作 我國利用外資根本目的在于推動我國經濟的發展，而跨國公司的避稅行為使我國稅收嚴重流失，這嚴重違背了我國利用外資的初衷，針對這種情況，個地方政府應充分發揮其經濟管理和監督職能，明確轉移價格避稅的危害性，并予以高度重視，在招商引資過程中加強對外資的業務行為的監督和審查，以便有效配合國家主管部門做好反避稅工作，共同保護我國企業的實際利益，保障稅收收入的有效實現。在一些稅收優惠政策執行上，也要建立在對外資企業狀況進行全面了解的基礎之上，嚴格審查過程，嚴格按照國家有關法律法規引入外資，通過行政干預等手段規范外資經濟行為，避免違規避稅事件的發生。此外，由于國際反避稅涉及的面較廣，而且具體防范起來相當困難。因此，要加大稅法宣傳力度，增強跨國納稅人依法納稅意識和相關部門的稅收意識，加強各部門間的信息共享和工作配合，以便有效開展反避稅工作。

［1］趙傳義：《轉讓定價稅收籌劃法及其反避稅研究》，《遼寧經濟》2007年第2期。