中小企業(yè)會計信息真實性的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險中心，山西 晉中 031100）

〔財會與金融〕

中小企業(yè)會計信息真實性的思考

尚建峰

（山西省平遙縣醫(yī)療保險中心，山西 晉中 031100）

會計信息失真問題越來越嚴重，但這種關注主要集中于大企業(yè)和上市公司，很少涉及中小企業(yè)。然而，中小企業(yè)已經成為國民經濟的重要組成部分，因此有必要對中小企業(yè)會計信息進行研究。文章首先介紹了中小企業(yè)的概念及其會計信息真實性的現狀，其次分析了會計信息失真的原因，最后提出了解決的對策。

中小企業(yè)；會計信息；真實性；失真

我國目前的中小企業(yè)已有一千多萬家，占全國企業(yè)總數的99%，在全國工業(yè)產值、實現利稅中分別占60%、40%左右,提供了約75%的就業(yè)機會,且隨著資本市場的發(fā)展和完善，中小企業(yè)將會得到更快更大的發(fā)展。然而，從財政部發(fā)布的會計信息質量抽查公告來看，中小企業(yè)的會計信息質量問題不容樂觀，其會計工作不能滿足各方面會計信息需求者的需要。因此，思考如何保證中小企業(yè)會計信息的真實性，具有重要的現實意義。

一、中小企業(yè)的概念及其會計信息真實性的現狀

1.中小企業(yè)的概念

不同國家、不同行業(yè)、不同經濟發(fā)展階段對中小企業(yè)界定的標準不盡相同。各國一般從定量和定性兩個方面對中小企業(yè)進行界定。定量界定一般包括三個因素:實收資本、企業(yè)職工人數、一定時期的經營額；定性界定的標準是:獨立所有、自主經營、在同行業(yè)中不處于壟斷地位。

我國目前對中小企業(yè)的劃分標準為2003年國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局研究制訂的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，該標準是根據企業(yè)職工人數、資產總額、銷售額等指標，結合行業(yè)特點制定的，即從工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等主要行業(yè)對中小企業(yè)的標準作出了明確界定。歸納起來，中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產規(guī)模、經營規(guī)模都比較小的經濟單位。

2.中小企業(yè)會計信息真實性的現狀

會計信息是會計工作的最終產品，日益成為一種準“公共產品”，其質量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。

中小企業(yè)會計信息必須真實地反映中小企業(yè)的財務狀況、經營成果與現金流量情況。然而，中小企業(yè)會計信息卻違背了這一基本要求，會計信息失真現象大量存在，已給很多企業(yè)的決策、國民經濟的發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。比如：美國著名的“安然事件”、“施樂事件”以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。中小企業(yè)會計信息失真突出表現為：（1）原始憑證虛假；（2）財務賬目管理混亂；（3）虛列成本，虛計收入；（4）資產、收入、負債、成本費用失真。

二、中小企業(yè)會計信息失真的原因分析

會計信息失真在中小企業(yè)乃至整個社會中影響嚴重，因此，對中小企業(yè)會計信息失真原因的分析是十分必要的。筆者認為，導致中小企業(yè)會計信息失真的原因主要包括以下幾個方面：

1.中小企業(yè)負責人的功利主義

國有企業(yè)負責人出于職位升遷、獎金多少等切身利益的考慮，私營企業(yè)經營者為了躲避上繳所得稅等，他們從小集團利益出發(fā)，強令會計人員弄虛作假、做假賬、編制假的會計報表，由此造成了會計信息失真。

2.會計人員素質低

由于中小企業(yè)會計人員存在以下問題，使得會計信息經常出現失真現象：（1）會計人員業(yè)務素質較差。（2）中小企業(yè)很少配備專職會計人員，使用兼職會計的現象很嚴重。（3）會計人員與中小企業(yè)經營者之間往往存在裙帶關系。（4）一些會計人員政治素質不高，職業(yè)道德素質差，面對領導壓力不敢堅持原則，被動、違心地服從單位負責人的意志做假賬、造假表。更有甚者,利用職位便利更改或編造會計信息,并將企業(yè)財產占為己有。

3.會計監(jiān)督體系不完善

（1）內部監(jiān)督機制不健全。目前國家對企業(yè)內部審計機構還沒有建立統一的強制要求。企業(yè)由于缺乏自律，也沒有建立內部審計的內在動力，所以內部審計體系很不健全。（2）外部監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮。由于政府審計和社會審計處于改革、完善階段，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，這也是會計信息失真的一個重要方面。

4.執(zhí)法力度不夠

我國現行法律法規(guī)中雖然對違法行為有制裁的辦法和標準，但缺乏對會計信息具體認證的規(guī)定。例如，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息人員應負法律責任的分擔問題、處罰問題，在法律上都是非常模糊的。

三、中小企業(yè)會計信息失真的治理對策

從以上分析我們可以看出，中小企業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，有內部因素也有外部因素。因此，治理和防范中小企業(yè)會計信息失真問題必須雙管齊下，標本兼治。

1.加強中小企業(yè)負責人的法律意識

中小企業(yè)負責人在會計信息失真中起著關鍵作用，因此，首先要增強經營者的法律意識和管理作用，使其真正明白《會計法》賦予的會計職能和相應的法律責任，支持會計人員的工作，并對會計工作進行監(jiān)督，從根源上制止會計信息失真現象的發(fā)生。

2.提高會計人員的素質

（1）規(guī)范會計人員任職資格。會計人員必須持證上崗，擔任會計領導崗位的人員也必須獲得相應的職務任職資格。（2）強化會計人員業(yè)務教育。各單位應及時組織財會人員接受再教育和學習新的法規(guī)制度。（3）強化法制道德教育。加強有關法律法規(guī)，特別是《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》的宣傳工作，這是預防會計信息失真的根本保證。

3.實行會計委派制

會計委派制是由政府成立的會計局，對企業(yè)會計人員進行統一的委派、調遣、管理、考核、獎罰、任免，即企業(yè)中的會計人員受國家的委派進入企業(yè)，在企業(yè)中履行會計核算和會計監(jiān)督的職能。實行會計委派制后,會計人員超脫于服務單位，他們的考核、調整、任免，甚至收入等均由委派單位負責，不受派駐單位及其負責人的制約，在處理相關會計問題時相對公平、公正。

4.強化監(jiān)督機制

（1）完善內部監(jiān)督機制。合理設立會計機構，制定切實可行的崗位責任制和內部牽連制度，并完善財務公開制度和財務管理辦法。企業(yè)還應制定日常監(jiān)督、臨時監(jiān)督與事前、事中、事后監(jiān)督的具體內容和要求，使會計監(jiān)督做到規(guī)范化與經?；?。（2）強化外部監(jiān)督作用。首先，發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。其次，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。最后，建立發(fā)展其他會計服務機構。

5.加大執(zhí)法力度

財務行政部門必須加大執(zhí)法力度，對有法不依、知法犯法者依法從嚴處理，真正做到執(zhí)法必嚴、違法必究。在對造假企業(yè)進行處罰時，也要對中小企業(yè)負責人及會計人員根據情節(jié)輕重進行處罰。

［1］李豐凡.財務作弊與預防管理［M］.廣州：廣東經濟出版社，2004.

［2］李玉鳳.中小企業(yè)會計信息失真的問卷調查分析［J］.現代商業(yè)，2008，（27）.

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1673-0046（2011）01-0074-02