企業綠色成本控制的體系建設

北京理工大學人文社會科學學院 章宏升

隨著全球人類生活環境的惡化，人們對環境問題的重視已經提高到了重要的地位，發展循環經濟、綠色經濟成為人們的共識。在企業界，就基于循環經濟發展的綠色成本控制被提到重要議事日程。在企業生產經營中，減少生產成本支出即是減少能源消耗，也就在客觀上降低了生產經營對環境不良影響，因此，降低企業生產經營成本也可以理解為綠色成本控制。因此，綠色成本控制就是從減小環境污染，節約能源消耗出發，在生產經營中進行相關成本設計控制、管理控制、技術控制的過程。企業綠色成本的控制不是偶發念頭來實現的，也不是通過采取一兩個的控制手段就能達到控制目標的，而是需要建立起一整套的控制制度、按照一定的控制方案、控制程序，實施一系列的控制方法、手段才能達到成本控制目標的。因此，綠色成本控制應當是一個體系。

在綠色成本控制實踐中，很多企業往往重視事后控制，而對事前控制、事中和事后控制予以忽視，或者僅僅重視事前控制，而對事中和事后控制忽略。如何建立起從事前控制、事中控制，到事后控制相互銜接、有始有終、前有連貫的控制體系，是企業綠色成本控制的根本。

1 企業綠色成本控制體系建設，對于企業發展具有重要的價值

進行綠色成本體系建設，強化綠色成本控制，既是履行社會責任，樹立企業自身良好社會形象，也是企業提升核心競爭能力的要求。

1.1 綠色成本控體系建設，是履行企業的社會責任，樹立企業良好發展形象的重要內容

當前世界環境形勢嚴峻，環境污染、全球變暖，資源枯竭，已經對人類的生存造成了嚴重影響。各類企業的生產活動，對社會和環境都具有重要的影響。而若通過企業建立起綠色成本體系，加強成本控制，減少能源消耗，減少污染排放，就可以促進社會環境的改善，實現人與自然的和諧。作為企業其經濟效益的實現是為了滿足社會成員需求服務，而減少對環境的破壞和污染，也是履行社會的責任，樹立自身良好的社會形象的重要方面，一個具有社會責任感的企業，將受到社會公眾的愛戴，將在今后的經營發展中得到廣大客戶的支持。

1.2 綠色成本控制體系建設，可以提高成本效益，促進企業提升核心競爭力

綠色成本控制體系是一個完善的成本控制系統，它可以從各個環節，從生產管理到生產過程，乃至生產銷售、售后服務，都可以減少成本支出，減小環境污染。從減小成本支出來看，就是客觀上提高企業投入成本的利用效率，提高生產的效率，必然有利于企業產品成本的降低，從而提高產品的競爭優勢，或提高企業的利潤空間，這對于企業來說，可以提高其市場的競爭能力，增強其資本積累和資本競爭的能力。從減小環境污染來看，現代社會的發展，人們越來越對具有社會責任感，能夠給人類帶來清潔環境的企業以親近感，現代消費者都認同了環保、無污染的理念，企業的成本控制體系的發展，正契合了廣大社會成員和廣大客戶群體的心理需求，這對于企業提高在客戶群體中的美譽度和影響力，提升企業的核心競爭能力來說，無疑具有重要的作用。

2 當前企業綠色成本體系的現狀

任何企業的生產經營活動都要有一定的成本消耗，尤其是制造型企業，它是以物質生產、物質消耗為主體的生產單位，在向社會推出物質產品的同時，也不可避免地向環境中排放了生產剩余物即生產垃圾，換言之就是排放了污染物。根據有關的數據顯示，對環境污染的70%來自制造企業，它是造成污染的主要源頭之一。目前我國的綠色成本控制技術、手段落后、管理滯后、監督缺失，使得很多企業事實上處于犧牲環境來換取效益增長的狀態。

2.1 綠色成本控制理念滯后，控制主體模糊

由于受到傳統觀念的影響，很多企業的成本控制僅僅盯著生產成本，而對企業所有經濟活動中的消耗、支出忽視了管理。有的企業則在綠色成本控制中，往往僅限于對財務人員、管理人員的重視，認為成本控制主要是財務決算上的控制，是企業管理層的事情，客觀上存在著“懂財務不懂生產，懂技術不懂核算”的問題，并且忽視了對普通員工成本控制的管理，忽略了將企業各個層次的人員納入成本管理主體。

2.2 綠色成本控制中有些環節被忽視，存在著控制內容缺失的問題

企業綠色成本控制應當體現為過程控制，體現為整個產品生產周期的控制。但是，很多企業重視生產中的控制，而對采購成本控制、營銷成本控制、甚至有的在包裝成本控制中都予以忽略，這導致了很多實際生產成本的支出被藏匿于管理成本之中，這就給企業管理者造成了較低成本支出的假象，使綠色成本控制沒有進行有效的內容涵蓋。

2.3 綠色成本在制度控制、技術控制上滯后

很多企業在綠色成本控制中，沒有形成管理制度上的支持，沒有通過制度管理來進行成本支出的嚴格控制。同時，由于在生產技術上滯后，使得原材料存在消耗多、利用率低的問題，尤其表現為生產工藝陳舊，技術手段、技術方法落后，導致企業在生產流程中資源浪費、環境污染問題嚴重。

3 綠色成本控制體系的基本過程框架

企業綠色成本控制體系的建設，由于側重過程不同，具有事前控制、事中控制，以及事后控制等三個基本的過程框架。

3.1 綠色成本控制體系的事前控制

事前控制就是基于產品的綠色成本控制的事前成本設計、事前成本預測、事前成本規避，以前瞻性的理念來從管理、技術等方面的生態設計出發，盡量減少成本支出，減小環境污染。其基本的控制過程是：

第一，產品生命周期評估。這是綠色成本控制的基礎，它是以產品生命周期的整體性、系統性出發，來進行產品的生態評估和環境評估。具有來說包括兩個方面的評估內容：一是，對產品本身的綠色成本消耗進行評估，包括產品的原料采購成本、產品生產對原料消耗成本、包裝成本、運輸成本、銷售成本、售后成本、產品回收成本、廢棄物處理成本等，產品整個生命周期的成本控制分析；二是，對環境影響的評估，包括對資源的消耗、對環境的破壞、對人體健康的影響等。在產品生命周期評估中，其具體內容包括：評估的目標與評估范圍的確定，主要理清產品生命周期中成本構成因素、環境因素、成本消耗階段；企業輸入和輸出的清單內容，主要將產品所需的原料、成本消耗的具體數目和產品對環境影響具體排放廢棄物的數量列舉清楚；對環境的具體影響描述，包括對空氣、土壤的影響，對人的健康影響等，內容要詳細、具體列述；改進意見，即在對產品生態診斷的基礎是進行減小能源消耗、減少能源支出、降低環境污染的提出建議意見。

第二，市場需求分析。產品生命周期的評估是對產品生產本身的成本消耗和對環境污染情況的分析，是對產品自內到外的綠色成本分析。而市場需求分析，是從消費者需求、環境需求、降低資源消耗需求出發，而進行的自外到內的綠色成本分析。它包括三個方面的內容：一是，消費者對綠色產品的需求，現代社會消費者一般都要求環保，對自己的健康及所生活的環境沒有影響，要求產品具有保持健康、清潔的需求；二是，環境的需求，就是人類所處的自然環境、社會環境要求無污染，比如無水質污染、空氣污染、噪音污染、視覺污染等；三是，降低能源消耗的污染，主要是從環境的保護、地球能源減少消耗出發而對綠色成本要求。通過市場需求的分析，并與產品生命周期評估的結果結合、互補，可以形成對企業綠色成本控制目標基礎信息。

第三，企業綠色成本事前生態控制設計。在對產品生命周期評估和市場需求分析的基礎上，才可以進行企業綠色成本事前控制生態方案設計。首先，基于產品生命周期的評估進行產品的生態設計，包括對產品的綠色采購、綠色工藝、綠色包裝、綠色物流、綠色倉儲、綠色銷售、綠色回收、綠色污染物的處理等進行設計，實現產品生命全過程的綠色成本控制；其次，基于市場需求分析產品生態設計，主要環境需求、市場需求角度進行生態設計，并對以產品生命周期評估基礎上的生態設計進行修改、完善、補充，要按照環境需求和生產效益兼顧、成本支出與產品功能兼顧的原則，進行產品的綠色成本控制方案的不斷完善。

通過上述過程的評估、分析，提出產品綠色成本控制的生態設計方案，可以有效做到對綠色成本控制的前瞻性控制策略，力圖達到綠色成本控制的效果。

3.2 綠色成本控制體系的事中控制

實質就是對企業綠色成本控制的實時控制過程，主要關注點在于綠色成本的過程管理、各個環節控制。它是在企業財務部門監控之下，對產品成本設計指標與生產過程中實際成本消耗指數進行實時對比、分析，及時提出成本控制的警示信息和成本支出信息，實現對產品生命周期過程的指導、調節、規范、約束、控制等，達到對企業產品生產過程進行綠色成本控制的目標。這種控制是理論意義上的實時控制，但是事實上這種控制具有一定的延遲性，只不過時間較短，控制比較及時罷了。其具體控制內容包括：

第一，明確綠色控制的指標。要在生命周期評估的基礎上，理清產品生產流程各個環節的控制指標、指數和標準。

第二，明確綠色控制的關鍵點。要根據綠色成本控制支出情況，選擇確定成本控制點，包括軟控制點和硬控制點。軟控制可在一定幅度范圍內，而硬控制點則嚴格限定控制的指標。

第三，進行綠色成本控制的比對。主要就產品生態設計的指標與現實生產實際成本開支情況進行比對。

第四，發出綠色成本控制指令。對于超過生態設計指標的，要及時向生產流程控制中心，通報成本支出信息，提出成本控制建議。

在上述綠色成本實時控制中，要將產品的生態設計與實時綠色控制過程結合起來，整合成按照不同階段來進行成本控制的系統，實時控制、實時記錄、實時分析，以便能夠及時對綠色成本控制指標進行評價和修正。

3.3 綠色成本控制體系的事后控制

由于生產過程的復雜性，并且市場環境是變化的，因此，任何企業對產品綠色成本控制的計劃都與實際控制過程有一定差距，常常出現實際生產經營成本增加，企業遭受利益損失的問題。為了及時、最大限度地補救成本增加所帶來的損失，并做出相應的控制情況分析，以便修正、調整企業成本控制計劃，彌補成本計劃的漏洞和制度缺失，事后成本的控制是非常必要的。因此，事后控制就是通過檢查、分析成本增加的原因，找出導致成本增加的因素，進而調整產品成本控制的生態計劃，以期在未來產品生產周期中強化成本控制的目的，因此，事后控制實質就是控制企業未來的經濟活動。

縱觀綠色成本控制體系的三個控制過程，都要通過信息反饋，才能及時獲知綠色成本控制實時效果。因此，企業綠色成本控制中，信息反饋機制是貫穿其中的重要手段。同時，從事前控制，到事中控制，到事后控制，事前控制是計劃、是關鍵，事中控制是對生態控制計劃的落實過程，事后控制是控制的補救、修正、調整環節，只有三個過程前后銜接、彼此呼應，才能構成企業綠色成本控制的完整體系，才能實現企業綠色成本的全過程控制。

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