關于對《中小學校會計制度（試行）》修訂的幾點建議

徐 晶

現行《中小學校會計制度（試行）》自1998年1月1日施行以來，對規范中小學校會計核算、服務中小學校預算管理發揮了積極的作用。近年來，隨著我國中小學校教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，對中小學校的預算管理、財務管理、資產管理等提出了新的更高的要求，現行《中小學校會計制度（試行）》已經滯后于公共財政體制改革和中小學校改革與發展的需要了，有必要在一些方面進行修訂。

一、根據政府收支分類改革，改革會計核算的相關內容

（一）政府收支分類對行政事業單位會計核算的影響

政府收支分類改革，在收支的核算方面，尤其是支出核算方面，提出了深化的要求，要求在與政府總預算保持一致的前提下，進一步細化經濟分類核算，而功能分類的核算也因單位性質的不同而有不同的細化要求，如教育部門，要求在強化經濟分類的同時進一步細化功能分類核算。作為財政資金管理和使用的主要實體，廣大中小學校單位會計核算工作面臨新要求——如何適應收支分類改革的要求。

（二）政府收支分類改革后，對中小學校會計核算的調整思路

政府收支分類改革后，財政部曾經發文，對事業單位有關會計核算進行了相應調整。事業單位應在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業單位應在“事業支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，事業單位應設置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。

而對于執行《中小學校會計制度》的事業單位，由于《中小學校會計制度》中的收入類中的一級科目“教育經費撥款”、“教育附加撥款”科目都屬于財政補助收入，考慮到中小學校的特殊性，在《中小學校會計制度（試行）》中將其都列為一級科目。但是隨著政府收支分類改革的進行，這樣的設置顯得與收支分類改革中科目重復，并且分類混亂。

所以，建議在修訂《中小學校會計制度（試行）》時，取消“教育經費撥款”（第401號科目）、“教育附加撥款”（第402號科目），重設“財政補助收入”科目。并在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目。并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。在“項目支出”下可同時再按具體項目設置項目賬，進行雙重復式核算。中小學校常用的“支出功能分類科目”的“項”級科目為“2050202小學教育”、“2050203初中教育”、“2050204高中教育”、“2050802教師進修”、“2051003城市中小學校舍建設”等等。

“事業支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。如:工資福利支出，下設分設7款，基本工資、津貼補貼、獎金等。商品和服務支出下設分設30款，辦公費、水費、物業管理費等等。個人和家庭的補助，分設14款:離休費、退休費、住房公積金等等。其他資本性支出，分設9款:辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置等等。還有對企事業單位的補貼債務利息支出、基本建設支出、貸款轉貸及產權參股、其他支出等等項目還有款級科目。

在“項目支出”下可再按具體項目、資金來源設置項目賬，進行雙重復式核算。

在具體會計科目設置上，應按政府收支分類代碼進行設置，將常用的科目先設，為不常用的會計科目預留相應代碼。

（三）對收支進行雙重復式核算

會計核算進行調整后，財務軟件應具備了雙重復式支出核算功能。對任一筆經費支出，可以按單位性質、收支性質，進行細化的功能核算、經濟核算，可以直接在基本賬務反映每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結余情況，減少登記“財政撥款支出備查簿”的環節。

以某學校為例:學校收到財政撥××小學10萬元，小學教育專項經費用于購置學校電教室設備。此收入可記為:財政補助收入—項目支出—小學教育（電教室設備設備購置項目）10萬元。該學校購置一批電教室設備首付5萬元。按新政府收支分類改革要求，則記為:事業支出—項目支出—其他資本性支出—專用設備購置（小學教育、電教室設備設備購置項目）5萬元。

如果財務軟件采納了新政府收支分類，通過預置的相關分類及雙重復式支出核算功能，中小學校將可以收支進行對比，分析，實現部門預算、決算與財政總決算的全面對接，從而實現預算核算決算一體化。

二、按據國有資產管理的相關要求，改革會計核算的相關內容

（一）對固定資產計提折舊

為了真實反映資產價值、合理確定教育成本，在修訂新的會計制度時，可以考慮對固定資產計提折舊。根據固定資產的具體情況，由財政部門匯同教育主管部門制定各類固定資產的折舊年限，根據折舊年限計提折舊。

（二）按國家標準碼，設置固定資產二級會計明細科目

關于固定資產的定義，在《事業單位會計準則》中有所描述。固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。在《事業單位財務規則》中明確主管部門可以根據本系統具體情況制定各類固定資產明細目錄。

而隨著固定資產管理細化和電算化的要求，這樣的分類已不能適應固定資產管理和核算的需要。由于主管部門要求的分類不同，可能兩所學校的固定資產分類，從科目編碼上就有能不同，各個單位對專用設備與一般設備的分類也不盡相同，對某些單位是專用設備，對另一些單位又屬一般設備，如幻燈機，在學校為專用教學設備，在其他教育單位為一般辦公設備。另外，單位自己分類明細，編碼也多有重復，電腦與電腦微機就在專用設備與一般設備中重復出現。造成由于分類不同，不同單位之間固定資產無法進行對比，固定資產的清查、匯總也困難重重。

筆者認為，國家目前有資產分類與代碼目錄的國家標準，這就是固定資產分類的權威。按國家標準碼進行分類應該適用于各個行政事業單位，在實務中要按照預算單位固定資產分類與代碼目錄（根據GB/T14885—2010摘編整理）作為固定資產卡片管理的分類依據更為可行。因該目錄將固定資產分為六大類:（1）土地、房屋及構筑物（2）通用設備；（3）專用設備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動植物，每大類的分類非常細致清楚，比人為分類更科學、合理。由其對容易造成差異的分類項進行了明細分類，對專用設備更是按行業類別分為醫療設備、文藝設備、體育設備、娛樂設備等等。另外，由于年終財政部組織的固定資產清查也是按國家標準進行分類的。所在按預算單位固定資產分類與代碼目錄進行分類，可在固定資產實物管理軟件中自動導出清產核資數據，因日常就按此分類與代碼做賬，清查時就可事半功倍。

為加強會計的固定資產核算，在固定資產二級會計科目的設置中，也建議按固定資產分類與代碼目錄設立。這樣口徑一致，固定資產會計賬可按固定資產實物賬提供的固定資產錄入單進行會計核算，并可隨時與固定資產管理實賬進行對賬，為固定資產核算、管理帶來極大的方便。

（三）將未達到固定資產金額標準的教學主要資產，按大批同類物資進行管理

《事業單位財務規則》規定:“固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

筆者認為，所謂的大批同類物資，是根據單位的性質和管理的需要，中小學校應將主要教學用工具列為大批同類物資管理。

如學校的圖書大多都不足固定資產的單價標準，而財務規則又將其作為固定資產的一個分類，考慮到學校圖書館的圖書具有“主要生產工具”的性質，無論單價多少，是否批量購買都應屬于固定資產的范圍。而中小學校的課桌椅，也屬于主要教學用具，應按“大批同類物資”進行管理。

三、新增與國庫支付、工資津貼等公共財政改革相關的會計核算內容

在修訂會計制度，增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目。負債類科目下增設“211應付工資”、“212應付地方（部門）津貼補貼”、“213應付其他個人收入”科目。進行相關會計核算。

此外，為了增強會計信息的完整性，在修訂《中小學校會計制度》時，可以考慮將基建會計納入“大賬”。適當引入權責發生制，完善成本核算體系，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求，改進財務報表結構，完善財務報告體系，為今后政府會計改革的全面推進積累實踐經驗。