從企業(yè)文化談我國內(nèi)部控制改革

陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭磊

1 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系探討

1.1 企業(yè)文化是內(nèi)部控制各項工作開展的基礎(chǔ)

企業(yè)文化是一個企業(yè)在自己創(chuàng)建、發(fā)展的過程中，形成的與其他組織具有明顯區(qū)別的一種價值理念。企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)、利潤目標(biāo)、管理目標(biāo)等內(nèi)容從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，對自身的各項工作進行控制、調(diào)配、管理的一項重要制度。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制各項工作開展的基礎(chǔ)，主要從以下幾個方面來理解：首先，優(yōu)良的企業(yè)文化為公司內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部各項工作的相互融合，共同構(gòu)成了一個企業(yè)運行的外部環(huán)境。對于內(nèi)部控制來說，這項工作涉及到的工作崗位、工作職能都各有不同，要想建立一個通行于全公司的外部控制制度，并且保證這項制度的切實可行，那么就必須依賴于一個健康高效的外部工作環(huán)境。企業(yè)文化對外部環(huán)境的建設(shè)具有重要的作用，因為各項戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、工作制度的制定都必須在企業(yè)文化的指導(dǎo)下進行，在統(tǒng)一的價值文化的指引下創(chuàng)造一個和諧有序的外部工作環(huán)境。其次，優(yōu)良的企業(yè)文化有助于內(nèi)部控制各項工作的開展進行。內(nèi)部控制各項工作的展開，歸根到底還是需要依賴企業(yè)各級員工的高效執(zhí)行和嚴(yán)密配合，一項好的方案和制度，如果得不到高效的執(zhí)行也并不能發(fā)揮最佳的效果。企業(yè)文化的一項重要功能就是能夠?qū)⑵髽I(yè)的價值觀傳遞給內(nèi)部的每一個員工，用企業(yè)文化來感召員工在自己的工作崗位上不斷地進步。在這種優(yōu)秀企業(yè)文化的熏陶下，企業(yè)員工的工作態(tài)度、執(zhí)行力都會得到很大的提升，這對于企業(yè)的內(nèi)部控制工作的實施和管理是非常有好處的。

1.2 內(nèi)部控制是企業(yè)文化在企業(yè)運轉(zhuǎn)中的具體體現(xiàn)

企業(yè)文化終究是屬于意識理念上的一種抽象存在，它以一種價值理念的形式在企業(yè)的運行中發(fā)揮著功能和作用。企業(yè)文化在給內(nèi)部控制工作提供良好的外部環(huán)境時，我們也應(yīng)該意識到內(nèi)部控制工作是企業(yè)文化的一種具體體現(xiàn)。首先，內(nèi)部控制工作的具體制度和工作流程是企業(yè)文化的具體體現(xiàn)。企業(yè)文化的一個重要作用就是對企業(yè)運轉(zhuǎn)中的各項工作進行指導(dǎo)，特別是對各項制度、流程的制定，都應(yīng)該與企業(yè)文化的價值理念相契合。與企業(yè)文化相脫節(jié)或者相背離的制度、程序從根本上講是不具有發(fā)展前景的，一個成功的內(nèi)部控制管理工作制度，就必須能夠體現(xiàn)企業(yè)的文化價值理念。其次，內(nèi)部控制的工作目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)文化的價值理念。內(nèi)部控制工作的目標(biāo)，就是整個內(nèi)部控制工作所期望達成的目的，各項工作的開展都應(yīng)當(dāng)在這個目標(biāo)的引導(dǎo)下進行。內(nèi)部控制工作目標(biāo)的制定，當(dāng)然必須建立在對企業(yè)文化的價值理念有著深刻理解的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)控制目標(biāo)與價值目標(biāo)的一致，才能保證各項工作的開展有序進行，才能通過不斷地積累實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

2 企業(yè)文化視野下內(nèi)部控制改革研究

在新時期，企業(yè)的管理者越來越重視企業(yè)文化的建設(shè)在整個企業(yè)的進步發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用。同時，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在重視對外市場的擴張的同時，也開始將注意力轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部的各項工作的控制管理上，通過對內(nèi)部制度、措施、目標(biāo)的調(diào)整，將企業(yè)的運轉(zhuǎn)調(diào)試到最佳狀態(tài)。在企業(yè)文化的視野下，對企業(yè)內(nèi)部控制工作進行改革和調(diào)整，已經(jīng)成為當(dāng)前各大企業(yè)進行調(diào)整的一個重要戰(zhàn)略選擇。

2.1 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的建立

隨著新會計準(zhǔn)則的頒布施行，企業(yè)的內(nèi)部控制工作也發(fā)生了很大的變化。雖然在新的準(zhǔn)則中沒有隨控制準(zhǔn)則做出具體的條文規(guī)定，但是我們應(yīng)該意識到，新的會計準(zhǔn)則已經(jīng)將內(nèi)部控制的內(nèi)容進行了變化和革新，內(nèi)部控制工作的建立必須充分的考慮時代特性和相關(guān)政策。

2.1.1 企業(yè)文化與內(nèi)部控制目標(biāo)的建立

內(nèi)部控制目標(biāo)，是內(nèi)部控制工作具有導(dǎo)向意義的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制目標(biāo)的確立必須與企業(yè)的文化相結(jié)合，企業(yè)文化是企業(yè)和員工在價值理念上相互融合相互作用而形成的一種價值意識，這個意識反映了企業(yè)員工在價值理念上的取向和追求。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)主要體現(xiàn)為對企業(yè)盈利目標(biāo)的控制，盈利對于任何一個企業(yè)來說都是存在的首要目的，但是對于獲取利益的模式和獲取利益的程度每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)有著不同的選擇，這種盈利目標(biāo)的選擇可以體現(xiàn)在企業(yè)文化中企業(yè)價值觀的進一步細(xì)化上。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的價值觀，為自己的盈利模式做出正確的選擇。作為服務(wù)于企業(yè)進一步發(fā)展建設(shè)的內(nèi)部控制工作而言，它的工作目標(biāo)的確立必須與企業(yè)和員工的價值目標(biāo)相一致，因此，內(nèi)部控制工作目標(biāo)的建立必須建立在對企業(yè)文化的價值理念正確理解的基礎(chǔ)上，利用企業(yè)文化的精髓來確定內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.1.2 企業(yè)文化與內(nèi)部控制內(nèi)容的建立

內(nèi)部控制的工作內(nèi)容極為寬泛，從新的內(nèi)部控制工作的發(fā)展前景來看，內(nèi)部控制的工作內(nèi)容具有更強的時代性。例如內(nèi)部控制工作中除了對企業(yè)傳統(tǒng)的工作進行管理控制以外，還必須注意企業(yè)在新時期的發(fā)展中所遇到的問題。包括對企業(yè)的風(fēng)險評估控制問題、企業(yè)的內(nèi)外部信息溝通問題、企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)控問題等，這些問題雖然具有明顯的時代性，但是在內(nèi)部控制內(nèi)容的建立過程中，我們依然要在尊重企業(yè)文化的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的情況，對內(nèi)部控制工作的內(nèi)容予以確定，不能盲目地確定內(nèi)部控制的工作內(nèi)容。一個企業(yè)的企業(yè)文化，同樣包含著豐富的內(nèi)容。這種文化作為企業(yè)精神的象征，企業(yè)各項工作的運轉(zhuǎn)都應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)文化所確立的方向和原則。從這個意義上講，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)該只是企業(yè)文化所包含的豐富內(nèi)涵中的一個方面，企業(yè)內(nèi)部控制各項工作內(nèi)容的具體實施就必須在企業(yè)文化的范圍內(nèi)進行。

2.1.3 企業(yè)文化與內(nèi)部控制體系的建立

內(nèi)部控制工作，是一個在時間和空間上都具有延續(xù)性的工作，這也就意味著內(nèi)部控制工作不能一蹴而就，必須形成一個系統(tǒng)來不斷的完善和進步。但是，對于一個復(fù)雜的工作系統(tǒng)而言，由于人為的原因或者客觀因素的原因，都有可能帶來企業(yè)內(nèi)部控制體系的龐雜和混亂，這對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立來說是不利的，并且這種不利最終會阻礙整個內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。合理高效的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對于內(nèi)部控制工作的開展和實施具有重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部控制體系的建立，必須以企業(yè)文化為指導(dǎo)，因為內(nèi)部控制體系必然會涉及到不同部門、不同成員直接在價值利益上的分配，如果沒有企業(yè)文化價值的指引，如何對利益進行分配，如何實現(xiàn)資源的調(diào)整都會成為可能引起爭端的潛在問題。在企業(yè)文化的指引下，所有的調(diào)配原則和調(diào)配方式都以此為基礎(chǔ)，都為企業(yè)的發(fā)展做出配合和讓步，這樣形成的工作體系才能激發(fā)員工最大的工作熱情。

2.2 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的實施

企業(yè)文化為內(nèi)部控制提供優(yōu)秀的理念指導(dǎo)。企業(yè)文化作為一種價值意識，它最顯著的功能當(dāng)然是作為一種積極的意識來促進行為的進步。企業(yè)文化作為一種具有全局性的意識形態(tài)，對于企業(yè)內(nèi)部控制工作的展開具有重要的促進作用。內(nèi)部控制各項工作的展開，同樣離不了先進的管理思想和管理意識的指導(dǎo)，在一個成熟的企業(yè)中，能夠發(fā)揮這種精神領(lǐng)袖作用的文化意識也就只能是這一企業(yè)的企業(yè)文化。企業(yè)文化指導(dǎo)企業(yè)中各項工作的開展進行，這就決定了它必然會對企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生影響。意識對客觀實際產(chǎn)生影響的情況通常有兩種，積極的和消極的。這種效果的差異取決于這種意識本身是否科學(xué)，先進的企業(yè)文化就屬于這種科學(xué)的意識，能夠促進內(nèi)部控制工作更好的進行。

企業(yè)文化為內(nèi)部控制提供優(yōu)秀的人力資源。人力資源已經(jīng)成為當(dāng)前各大企業(yè)都關(guān)注的一項重要資源，人的地位在信息化技術(shù)發(fā)展進步如此迅速的今天依然發(fā)揮著重要的作用。優(yōu)秀人力資源的獲得，除了企業(yè)的人力資源管理要做好相應(yīng)的工作以外，企業(yè)文化的感染和熏陶同樣能夠發(fā)揮重要的作用。特別是對于已經(jīng)入職的老員工，更應(yīng)當(dāng)注意將企業(yè)文化與他們自身的價值觀進行融合，實現(xiàn)個體和集體的共同進步和發(fā)展。優(yōu)秀的企業(yè)文化，能夠培養(yǎng)更多的優(yōu)秀員工，優(yōu)秀的人力資源必然會給企業(yè)各項工作的展開帶來更佳的效果，在內(nèi)部控制管理工作中也不例外。這是企業(yè)文化作用于內(nèi)部控制實施工作中的一個重要體現(xiàn)。

2.3 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的實施效果

企業(yè)文化對內(nèi)部控制的實施效果提供評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)文化作為一種抽象的意識，是否科學(xué)，是否能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展帶來積極的影響，這些都是需要檢驗的。對于文化的檢驗，最常見的辦法就是在這種文化指導(dǎo)下開展的工作是否取得成效，取得的成效如何。具體到企業(yè)的內(nèi)部控制工作上來，就是內(nèi)部控制工作取得的實際效果，能夠作為評價企業(yè)文化效果的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。任何一項工作的開展與實施，都必須依賴一定的標(biāo)準(zhǔn)來對他的實施效果進行評價和判斷。對企業(yè)的內(nèi)部控制工作的好壞，如何進行評判一直是企業(yè)在關(guān)注和考慮的問題。除了依賴一定的經(jīng)濟目標(biāo)和利潤目標(biāo)來對內(nèi)部控制工作進行評價以外，還可以通過企業(yè)文化來對內(nèi)部控制的效果進行評價。企業(yè)文化的價值理念能否在內(nèi)部控制工作中得到體現(xiàn)，也是反映一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否科學(xué)的一個重要方面。

文化總是會隨著時代的進步在自身的內(nèi)容上作出調(diào)整和改變，這種改變也有賴于客觀實際對這種文化帶來的促進和改善，從這個角度對企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)系進行分析，我們認(rèn)為內(nèi)部控制反作用于企業(yè)文化的提升和進步。內(nèi)部控制工作作為企業(yè)文化的具體體現(xiàn)，它的實施也會作用于企業(yè)文化的發(fā)展過程中。一個內(nèi)部控制工作的實施，必然會在具體的社會環(huán)境中反映折射出不同的問題，這些問題可能在企業(yè)的文化中并沒有體現(xiàn)或者涵蓋。企業(yè)文化在時代中總會存在著一些不可避免的滯后性，這是文化與現(xiàn)實之間一直存在的不可避免的問題。通過企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展與實施，將其比對于指導(dǎo)其行為的企業(yè)文化，我們就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化所存在的缺陷和不足，并且根據(jù)客觀實際做出調(diào)整和改變。這樣就是在內(nèi)部控制的實施過程中，完成了對企業(yè)文化的檢驗與改進。這是具體實踐作用于意識形態(tài)的一項具體體現(xiàn)。

3 結(jié)語

企業(yè)文化與企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作是企業(yè)運行中并行不悖的兩個重要方面，實現(xiàn)企業(yè)文化與內(nèi)部控制工作的高效統(tǒng)一，對于企業(yè)的各項工作有著重要的意義。不僅能夠促進企業(yè)文化的進步，而且能夠使企業(yè)內(nèi)部控制工作的功效發(fā)揮到最大。

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