新形勢下完善我國會計監督制度的對策及措施

陳滿艷

近年來，隨著我國經濟社會的加速發展，會計行業也面臨著前所未有的發展契機。會計制度是現代企業管理體系中重要的制度之一，也是保證企業資金安全和規避金融風險的有效手段。會計制度的運行情況直接關系到企業經營發展的整體戰略規劃，而會計制度也需要在科學有效的監督體制下健康的運行。因此在現階段建立完善我國會計監督制度，對于保證會計行業健康發展是極為重要的。

現階段我國會計行業和會計制度發展的基本情況

我國會計制度體系經歷了由計劃經濟向市場經濟轉變的發展階段。建國初期，我國在國有企業建立了新型會計制度，這種會計制度以國有集體經濟形式和計劃經濟制度為背景，會計在國有集體企業發展過程中主要承擔恢復發展生產、編制收支等工作。應該說，這個時期的會計制度基本與經濟體制相適應，對于建國初期國有經濟體系的建立和完善起到了重要的作用。

改革開放以后，我國經濟體制已經逐步由計劃經濟轉為市場經濟，會計制度也發生了深刻變化。1982年到1987年之間,我國先后制定發布了《國營企業固定資產折舊試行條例》制定發布了《國營企業成本管理條例》,以上會計法規,嚴格了企業會計核算行為,強化了企業經營管理要求,保證了經濟體制改革的順利進行,開創了新時期我國企業會計制度工作的新局面。

20世紀90年代以后，我國社會主義市場經濟體系初步建立，企業逐步成為市場經濟的主角，現代企業管理制度也得到了廣泛運用。現代企業管理中的會計不但要負責監管企業資金的運行，還要根據企業內外部發展環境進行分析，為企業管理者經營決策行為提供參考。據不完全統計，當前會計師事務所超過7400家，執業注冊會計師超過8.5萬人。

會計監督制度的基本涵義以及其對促進會計行業健康發展的重要意義

一、會計監督制度的基本涵義。會計監督制度是指運用制度化的制約機制，對會計工作流程進行監督和規范的過程。一般來說，會計監督制度包括內部監督和外部監督兩種形式。其中企業內部會計監督制度是指會計作為一個企業內部的重要機構，履行監督管理人員會計規范制定運行的責任，保障資源所有者的利益，提高公司制企業的經營效率。企業內部會計監督制度首先能夠保證企業內部各項財產物資的完全、完整以及有序、有效流動和使用，其次可以保證企業會計信息能真實、可靠地反映企業的財務狀況和經營成果。廣義上的企業會計內部監督制度包括內部審計制度、內部財務清查制度和內部牽制制度等。而會計外部監督制度是指行政主管部門或司法機關根據法律法規的有關要求，對會計行業的發展現狀履行行政或司法監督責任。會計行業外部監督機制是社會主義民主法制建設的重要內容，也是構建社會誠信道德體系的重要內容。

二、會計監督機制對促進會計行業健康發展的重要意義。筆者認為，科學有效的監督機制能夠極大地促進我國會計行業的健康可持續發展。首先，會計監督機制能夠確保會計機構最大限度地發揮職能作用。在現代企業制度中，會計已經不再是單獨的個體，而是一個完整的機構。這個機構的運行必須在有效監督機制的運行下才能正常的發揮作用。其次，會計監督機制能夠有效規避資金風險。這里所指的資金風險不僅包括經營過程中企業有形資產和無形資產的損失，還包括會計人員貪污等不良行為給企業資產帶來的損失。前者的資金風險主要來自于生產經營和市場競爭行為，會計監督機制主要體現在內部監督，即會計機構要對企業生產經營行為提供依據，而后者的監督指會計外部監督，是有關部門利用法律法規規范企業財務行為，避免出現違法犯罪現象，二者都可以在很大程度上規避資金風險。三是會計監督制度符合國際慣例和會計行業發展的根本要求。對會計行業實施監督行為是一種國際慣例，也符合會計行業發展的本質要求。美國和西歐國家都有相對完善的會計行業監督機制，包括對行業從業人員的準入監督、行業職能監督、行業績效考核監督等等。四是有利于維護國家財經法規。會計工作是國家財經工作的重要內容。會計監督正是依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，會計監督機制可以確保國家財經法規得到有力的貫徹和執行，實現社會資產的保值增值。五是有利于強化單位內部經營管理工作。在會計內部監督機制的作用下，企業內部各部門各環節之間可以建立有機的工作聯系，同時突出重點工作目標和工作計劃，改善企業內部經營管理行為。

當前我國會計行業監督制度發展過程中面臨的突出問題

一、會計監督制度的監督范圍略有不足。會計行業是一個具有多項內容的系統化領域，對于會計行業監督工作來說，監督制度的覆蓋范圍要緊密圍繞會計工作職能及行業發展實際。當前，我國已經初步建立起了相對完善的會計行業監督制度，這套制度不是獨立存在的，而是散落于各項法律法規和政策體系之中。這樣就造成了現有監督制度的監督范圍不能完全覆蓋會計行業發展的各個環節和領域，重點體現在對于會計行業準入及退出、會計工作績效考核、會計公共職能等工作來說，現有的監督制度涉及力度明顯不足。

二、會計監督機制監督層次較為模糊。一般來說，某行業的內部監督和外部監督機制主要通過內部準則和外部法律法規得以實現。雖然當前我國會計行業有行業內部通用的會計準則，并且外部監督的法律法規，如《會計法》、《企業法》、《審計法》也相對健全，但是目前監督制度的空白在于外部監督與內部監督相結合的部分。企業會計工作的一些業務領域屬于內外監督機制的結合部分，例如企業會計制度執行績效考核工作，既可以認為是企業內部管理的工作內容，也可以作為公共服務工作的一部分，因此對于這部分內容還缺少相對應的有效監督機制。

三、會計監督機制的執行主體不夠明晰。我國法律明確規定，各級政府設立的金融管理機構要對經濟發展起到監督指導作用，國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支也要按照法律規定接受審計監督。而企業內部履行監督職能的機構不盡相同，有的企業內部監督工作有董事會執行，也有的企業采取總經理負責制，由總經理全面負責各業務流程的監督。而在會計行業本身履行監督職能的過程中，由于沒有法律規定的明確實施主體，他們的監督權利往往得不到切實的保證，也就很難為企業管理者提供有效的參考決策依據。

四、企業管理者對于會計內部監督重要性的認識不足。在企業內部，會計機構對于企業經營生產等行為進行的監督是一種軟性監督，沒有強力的制度化保障。同時由于監督行為是在企業內部進行，監督效果還要極大地受制于企業管理者對會計監督行為重要性的認識程度。雖然近年來國內企業普遍重視會計內部監督制度的建設，但是仍然有個別企業管理者將會計監督制度單純地視為管理層監督會計機構的工作，而對于會計參與企業生產經營行為看作是會計機構的“越權”行為，而對于監督結果也沒有給予足夠的重視，長此以往，勢必會影響到會計監督制度的健康發展。

五、會計行業內部誠信機制嚴重缺失。從近年來轟動全球的“美國安然公司虛報6億美元盈利案”、“銀廣廈會計造假案”等案件中我們不難發現，會計行業內部誠信機制的缺失，不僅反映在國內會計行業中，也體現在國外大型企業集團之中，而誠信機制缺失最直接的體現是會計造假。根據1999-2001年財政部對企業會計信息質量的抽查，以及國家審計署對會計師事處所實施質量的抽查，結果表明一般層面上的會計信息失真也是驚人的。大量的中外財務丑聞，向全世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引起了人們對會計誠信的廣泛關注。

進一步完善我國會計行業監督機制的對策和措施

第一，在會計行業內部樹立誠信保障機制，建立會計誠信記錄制度。誠信是會計行業的根本準則。當前，在我國會計行業內部樹立誠信觀念需要制度化的機制進行保障。所謂會計行業誠信保障機制是指利用法律法規和行業準則等剛性約束力保證誠信觀念的普及，也就是會計行業內部誠信自律與他律的有機統一。筆者認為，現階段誠信保障機制應當突出約束性，提高會計違規成本，建立會計誠信記錄，將不同的違規行為對應相應的分數。例如對于會計違反誠信制度造假、虛報、瞞報行為，除了追究其應負責任外，還應當在個人誠信記錄中違規分數進行累計，在累計到一定階段以后取消其從業資格，并規定其終身不得從事會計及相關行業。

第二，進一步明確劃分現有會計監督體制的層次，明確各監督主體的工作目標。單位內部會計監督、國家監督、社會監督共同構成完整的會計監督體系，三者缺一不可。這里的國家監督，主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規定對各單位進行的監督，它是維護社會經濟秩序的重要手段和形式；社會監督，主要是指社會中介機構如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經濟活動進行依法審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式。國家監督和社會監督都是從單位外部進行的，相對于單位內部會計監督而言，它是一種外部監督。在完善我國會計監督制度過程中，這三種監督層次及目標應當進一步得到明確。國家監督側重于對金融法律法規的維護，社會監督實際上承擔著會計工作績效考核的職責，而單位內部監督則是企業管理者對會計機構履行工作情況的檢查。

（作者單位：遼寧省農村信用社聯合社計財部）