企業內部控制理論及其在實際中的應用

岳霞

摘 要：內部控制制度是現代管理的重要手段，建立并不斷完善內部控制制度對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競爭激烈的市場經濟環境下，現代企業要想立足于此環境中，就應當建立完善的內部控制制度。因此，應采取加強企業內部控制建設的統一規劃和指導；完善法人治理結構，創造良好的內部控制環境；實行內部控制的外部化；建立具有可操作性的道德規范與行為準則等措施，加強我國企業的內部控制制度建設。

關鍵詞：內部控制 控制環境 會計監督 制度建設

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-268-02

一、企業內部控制制度的涵義與內容

1.企業內部控制制度的涵義。企業內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系。包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理。設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（1）內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。（2）內部管理控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。企業內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分，只要存在企業經濟活動就需要有相應的內部控制制度。

2.企業內部控制制度的內容。現代企業管理下的內控制度作為管理的一個重要內容，包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面，具體來說主要包括以下幾個方面：人員素質控制、職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、業績報告控制、財產安全控制、內部審計控制等。

二、企業內部控制制度的主要作用

企業的內部控制是一種綜合性的控制監督，其作用范圍相當廣泛并貫穿于企業的方方面面。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全與否是企業經營成敗的關鍵。具體講，企業內部控制主要有以下作用：一是保護資產的安全和完整。內部控制制度通過對資產的驗收、保管、領用、清查、記錄和核算等環節的全面控制和監督，可以有效地防止資產被損壞、貪污和盜竊。二是有助于提高企業的管理水平，防范經營風險，實現預期的經營目標。三是保證各項經濟活動的合法性。四是內部控制制度是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證。五是保證會計信息的真實性和準確性。六是有效地防范企業經營風險。七是維護財產和資源的安全完整。八是促進企業有效經營。

三、我國企業內部控制的現狀與形成原因

1.我國企業內部控制的現狀。（1）對內部控制的重要性認識不足。由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度，需要增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上；甚至有的企業認為加強內部控制束縛了自己的手腳，影響辦事效率；還有的企業認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾，這些錯誤的認識極大地影響到了內部控制制度的建設。（2）我國還沒有形成內部控制的整體框架。由于對內部控制概念認識的混亂，因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等也認識不一，各企業內部控制的構建也是千差萬別，還沒形成內部控制的整體框架。（3）內部控制執行不力。我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環節，卻忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的狀況、矯正制度執行的偏差等，許多企業的內部控制制度只是掛在墻上、寫在紙上，實際執行很差，企業內部控制制度執行情況評價、報告等也鮮有實施，內部控制執行不力。（4）在內部控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向。從整體來看，全國沒有統一的協調和規劃，各部門只在自己的職責范圍內，針對具體事件確定要求。

2.形成企業內部控制上述現狀的原因。（1）市場經濟不發達。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟，計劃經濟的影響處處可見，市場競爭尚有不規范的地方，計劃經濟思維的慣性直接影響了內部控制的發展。（2）企業風險意識弱。在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而市場經濟時代，風險處處存在，但許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失誤。（3）良好的控制環境遠未形成。全國沒有形成統一的內部控制概念，有相當一部分企業沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數處于被控制對象的領導之下，不能充分發揮應有的作用，沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。（4）內部控制評價機制不完善。長期以來，對企業管理者業績考核多以利潤為主要依據，很少對其內部控制綜合考察，內部控制狀況對企業內外利害關系也沒有立竽見影的影響，各方對此關注不夠。（5）法人治理結構不完善。雖然原有的行政權力正逐漸減弱，企業獨立的法人治理權得以落實，但目前大部分國有企業仍未形成“產權清晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現代企業制度，離真正的法人治理結構還有一定距離，相應的監督制約機制并未真正形成。（6）企業外部監督弱化。雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果卻不盡人意。其主要原因有：各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；有的監督沒有按照設定的目標進行；有的甚至以平衡預算和創收為目的；再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究；會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

四、加強企業內部控制的必要性及其應采取的措施

1.加強企業內部控制的必要性。（1）加強企業內部控制是遏制腐敗的需要。在目前已發現的企業領導人貪污腐敗事件中，薄弱的內部控制是導致這些腐敗產生的一個重要因素。所以，在加強干部素質教育的同時，應抓好內部監督，從源頭上治理和徹底根除企業領導干部經濟犯罪與腐敗。（2）加強企業內部控制是提高會計信息質量的保證。由于國有資產的經營權與所有權相分離，使得企業經營者在利益目標上與企業的所有者并不一致。企業經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以對其政績、聲譽的影響，所以，如果企業的內控不嚴則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，出于企業經營者與債權人的利益目標不一致，債權人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使得會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內部控制乃是關鍵的一點。（3）加強企業的內部控制是提高經濟效益的需要。“加強企業管理，提高經濟效益”始終是我國經濟建設的重要任務。據有關資料顯示，國有企業利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數國有控股的大企業中，多數中小型國有企業利潤增加不明顯，—些國有企業的領導仍然不注重加強企業內部控制，嚴重影響了企業經濟效益的提高。因此，加強企業內部控制，優化控制環節，從內部入手治理企業十分必要。

2.加強企業的內部控制的措施。（1）提高管理人員對內部控制的認識程度。目前我國許多企業的內部控制制度不夠全面，首先是因為企業各級人員對內部控制認識不夠。人作為企業的主體，作為企業各項政策的執行者，應該最先從根本上提高自身對內部控制的認識程度，這是提高我國企業內部控制效果的首要條件。只有企業各級人員認識上得到了提高，企業各個業務部門或人員才能真正貫徹企業的各項制度，在業務運作過程中才能真正相互影響、相互制約，因此，提高經營者對內控制度的認識極為重要。只有提高認識才能增強自覺性，企業的內部控制制度才能真正落實到位。（2）增強內部控制意識，提高企業管理水平。正確理解內部控制的目標和含義，重視內部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念，使內部控制超越財務、審計的范圍，滲透到企業管理的方方面面。（3）建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果。良好的信息溝通系統可以使企業管理者及時掌握企業運營狀況，以便為生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。通過這一系統，企業生產經營的有關信息可以在有關部門和人員之間進行有效溝通，保證企業內部控制的效率和效果。（4）建立員工培訓機制。科學的內部控制與員工的素質密切相關，企業應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自己的思想素質和業務素質。要使員工認識到內部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集團行為，從而達到提高員工素質的目的。

五、建立并有效實施內部控制制度

1.完善市場競爭機制，促進企業內部控制建設。由于我國市場經濟建立時間較短，計劃經濟對企業的長期影響，企業對政府依賴性較強，因此，政府要充分發揮能動作用和主導作用，為企業內部控制建設營造良好的外部環境。一方面要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規則；另一方面要嚴格執法，大力整頓和規范市場經濟秩序。良好的市場競爭環境會有力激發企業內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。

2.完善法人治理結構，形成良好的企業內部控制環境。企業內部控制制度在代理人實施的內部控制上是十分有效的，但在為委托人對代理人實施的控制上則是無效的。所以，只有強化企業法人治理結構才能從根本上解決委托人對代理人的監督，特別是解決上述“誰來監督監督者”的問題，以便把內部控制從企業最高層落實到最低層，實現內部控制的全過程、全方位、全員控制。

3.建立有效的會計系統，充分發揮審計的作用。實施會計控制是內部控制制度的關鍵。會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，以及把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法與程序等內容。

4.加強內控監督機構和內控隊伍建設。建立內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋的制度，實現與行政管理的交叉控制。

5.實現內部控制的外部化。內部控制的外部化是指企業采用外部控制程序在某些環節上替代內部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業既可以通過利用外部的專職人員參與內部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內部控制。

6.加強道德規范與行為準則的建設。員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，英美等國越來越多的公司將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。就我國目前企業的現狀而言，道德規范與行為準則的建設也有了一定的基礎，現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

六、內部控制制度的發展與完善

內部控制制度是現代企業管理的重要手段，不斷完善企業內部控制制度對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。要完善企業內部控制制度就要從以下幾個方面考慮：

1.把握授權的度。量變到質變是事物變化的一般規律。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。內控制度也不例外，要想使它充分發揮作用，就一定要把握好授權的度。對于企業法人代表，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的廉潔性和效益性。權力的量度界定是關鍵一環，當今社會凡出現重大經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是權力過大且控制不力的惡果。所以，在具體授權時，應以既能使經營決策有效運行，管理機制有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

2.提高被控對象的受控程度。有效的內控制度，是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動和所有個人實施全方位控制，這里存在一個控制與反控制的問題，企業在實踐過程中一定要處理好這一矛盾。提高被控對象的受控度關鍵有兩點：一是內控制度的科學性，二是主要決策者的受控程度。

3.提升規范控制程度。對于一個復雜系統工程的控制不能僅僅靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內控制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在經營活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序完成任務。

4.提高控制人員的熟練程度。企業內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩，這就要求他們不僅掌握財務會計知識，還要了解投資、金融、市場營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面的知識。

七、結論

大量的管理實踐證明：企業沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。得控則強，失控則弱，無控則亂，因而內部控制成為衡量現代企業管理的重要標志。從我國的現實看，市場經濟正處于初步階段，大多數企業經營方式還比較落后、管理水平還很低下，對內部控制的認識普遍不足。改進我國企業的內部控制，不能僅著眼于內部控制理論中限定的實施范圍，更要從建立健全企業治理的內外機制這樣的高度來奠定企業有效實施內部控制的基礎，進而保證內部控制目標的實現。必須看到，在我國現實國情下，內部控制制度的建立不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制整體框架，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

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（作者單位：太原市城市建設管理中心 山西太原 030000）

（責編：鄭釗）