企業質量成本管理水平考核評價指標體系與方法研究

江蘇大學 李爭光 鹽城工學院 李 萍

質量成本管理是現代企業管理的重要組成部分，在保證產品或服務質量的基礎上努力降低成本或在成本一定的前提下盡力提高產品質量應該是企業追求的目標。自從質量成本概念誕生以來，尤其是在我國于2001年加入世貿組織（WTO）以來，許多企業已經逐步認識到，通過對質量成本進行有效的管理和控制是提高企業競爭優勢的關鍵。但是我國企業在對質量成本管理進行考核與評價方面尚未形成科學的評價方法。本文試圖通過選取部分指標來反映質量成本的主要內容，然后利用層次分析法對相關指標進行比較并賦予相關的權重來對企業的質量成本管理水平進行考核與評價。

一、質量成本的概念

（一）質量的概念 質量是指產品或服務滿足消費者的程度，包括設計質量和一致質量兩個方面。設計質量是指產品或服務的功能符合顧客需求的程度。一致質量是指根據設計和生產規格來生產產品或提供服務的程度。

（二）質量成本的概念 質量成本的概念率先由美國通用電氣公司的菲根鮑姆于20世紀50年代提出。菲根鮑姆于1956年又提出了PAF分類法，后來被美國質量控制協會采納并逐漸推廣。PAF分類法某種程度上可認為是基于成本的“發生地點”來劃分的，他將質量成本分為預防成本、評估成本、內部失敗成本和外部失敗成本四個部分。GB6583.1-86《質量管理和質量保證術語第一部分》對質量成本給出了明確的定義：質量成本是將產品質量保持在規定質量水平上所需要的費用，包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。美國質量管理專家哈靈頓博士在其著作《不良質量成本》中認為，質量成本為“劣質成本”，為了避免高質量產品需要高成本的誤解，應將質量成本表達為“不良質量成本”。他主張“不良質量成本”既包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本等直接不良質量成本，也包括企業信譽損失、用戶不滿成本等間接不良質量成本。綜上所述，雖然專家學者們對質量成本的概念尚存在著不統一的表述，但對于質量成本的理解卻是一致的。本文將質量成本的概念界定為企業為確保規定的產品質量水平和實施全面質量管理而支出的費用，以及因為未達到規定的質量標準而發生的損失的總和。它一般由預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本以及外部保證成本等幾個組成部分。

二、企業質量成本管理考核與評價的內容

企業質量成本管理考核與評價的基本內容主要包括客戶滿意度A1和企業內部績效A2兩個方面。由于衡量客戶滿意度和企業內部績效的指標既有財務指標又有非財務指標，考慮到相關的財務指標可以通過企業提供的財務報表或會計核算資料計算得到，而非財務指標的數據很難獲得，所以本文主要選取相應的財務指標來考核與評企業的質量成本管理水平。通常我們認為：反映顧客滿意度的財務指標為外部缺陷成本；反映企業內部績效的財務指標主要有：預防成本、檢驗成本和內部缺陷成本。以上四類二級指標又分別可以用相關的三級指標進行評價，即反映外部缺陷成本B1的指標為抱怨處理費用率C1=抱怨處理費用/銷售收入、折讓費用率C2=折讓費用/銷售收入、售后服務費用率C3=售后服務費用/銷售收入；反映預防成本B2的指標為員工訓練費用率C4=員工訓練費用/銷售收入、新產品審核成本率C5=新產品審核成本/銷售收入、供應商稽核費用率C6=供應商稽核費用/銷售收入；反映檢驗成本B3的指標為檢查費用率C7=檢查費用/銷售收入、測試費用率C8=測試費用/銷售收入；反映內部缺陷成本B4的指標為返工損失率C9=返工損失/銷售收入、產品報廢率C10=廢品損失/銷售收入、停工損失率C11=停工損失/銷售收入。具體的評價指標體系以及字母表示如表1所示。

表1 企業質量成本管理考核與評價指標體系

三、企業質量成本管理考核與評價的方法

（一）層次分析法 層次分析法（簡稱AHP）是美國運籌學家T.L.Saaty教授于20世紀70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。它的處理方法是將決策有關的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎之上進行定性和定量分析的決策。這種方法的特點是在對復雜的決策問題的本質、影響因素及其內在關系等進行深入分析的基礎上，利用較少的定量信息使決策的思維過程數學化，從而為多目標、多準則或無結構特性的復雜決策問題提供簡便的決策方法。尤其適合于對決策結果難于直接準確計量的場合。

（二）評價模型構建 具體步驟如下：

其一，確定評價指標的權重。權重是指各項評價指標在企業質量成本管理考核與評價中的相對重要程度。各項指標的權重確定在企業質量成本管理考核與評價中是較為重要的工作，它取值的大小往往會影響到最終的評價結果。關于指標權重確定的具體方法有很多種，本文考慮采用上述的層次分析法（AHP）來進行綜合確定。

其二，確定評價指標的得分。首先確定各項指標的標準值，然后利用企業的財務報表和相關的會計核算資料計算出各項指標的實際值，即某指標的得分=（該指標實際值/該指標的標準值）×100。

其三，構建評價模型。企業質量成本管理考核與評價模型可以表示為：

上式中，Y為某企業質量成本管理考核與評價得分；Pi為各評價指標Ci的量化分；Wi為各評價指標Ci的權重

（三）運用層次分析法對企業質量成本管理進行考核與評價的假設

其一，指標的選取是科學的、全面的，能夠客觀地反映企業質量成本管理的水平，即所選取的指標與企業質量成本管理水平的考核與評價有密切聯系。

其二，通過AHP法計算的權重是合理的，能夠反映不同指標對于企業質量成本管理水平考核與評價的重要程度。

其三，對于每個指標得分值計算辦法是適當的。

其四，所比較的企業是同一行業內的，即所選取的企業具有可比性。

其五，同一行業內的相關指標的標準值是已知的，即行業標準是可以得到的。

其六，企業的會計核算資料是健全的，能夠獲取計算指標的相應數據。

只有在上述6個假設前提成立的條件下，本文所采用的方法對企業質量成本管理水平進行考核與評價的結果才有一定的意義。

四、結論

目前，我國企業已經越來越認識到加強質量成本管理，控制質量成本是其在激烈的市場競爭中提升競爭優勢的關鍵。但是對我國企業來說，雖然高度重視質量成本的控制與管理工作，但是對于本企業的質量成本管理水平的高低以及本企業的質量成本管理水平在整個行業中處于什么樣的水平卻無法得知。本文就是基于企業無法對其質量成本管理水平進行科學考核與評價的背景下，對影響質量成本的主要組成部分的因素進行全面的分析，選用了11項具體的指標作為衡量質量成本管理水平的因素，然后采用層次分析法對具體指標賦予相應的權重，這樣企業就可以根據其會計報表及相關的會計核算資料計算出相應指標的數值，然后與標準進行比較，計算出每一個具體指標的得分值，再乘以相應的權重，最終得到企業的質量成本管理水平的結果。通過橫向與縱向的比較，企業就可以清楚地了解到企業質量成本管理存在的問題，以便采取合理的措施進行控制，達到質量成本最低的目標。

雖然，本文將影響企業質量成本的因素進行了細分，并選取了相應的指標對企業質量成本管理狀況進行考核于評價。但是，由于本文所選取的指標只是純粹的財務指標，并沒有選取相應的非財務指標，這是本文的一個缺陷。在今后的研究中，我們將合理地選擇財務指標與非財務指標，并賦予相應的比例，爭取能夠更加全面考核與評價企業的質量成本管理水平。

［1］王耕，高忠民，林文雄：《整合質量成本報告和全面質量管理（TQM）工具》，《新會計》2009年第1期。