基于大學經營理念的高校財務管理創新研究——以河北省某高校為例

河北科技師范學院 范曉軍 楊靜俠 封貴敏

我國學校經營的理論研究發展緩慢、薄弱、滯后，很少對高校財務經營模式采取自上而下、自下而上歸納與演繹結合，實證和行動研究共用的方法系統探究。為了使高校財務管理模式步入良性有序的發展軌道，就必須在總結高校原有財務管理模式實踐經驗的基礎上，結合高校的發展戰略目標，按照直線-職能式組織結構模式，依據高校經營理念，對現行的“統一領導、集中或分級管理”的財務管理模式進行全面地、科學地改造與完善，構建了一套在正確處理集權和分權的經營理念下的“以全面預算管理為核心、以資金動態集中控制為手段、以信息一體化為平臺、以財務績效評價分析為保障”的“統一領導、分級管理、獨立核算”財務管理新模式。

一、河北省某高校財務管理模式現狀

（一）財務管理體制方面 該校實行的是“統一領導、分級管理”的管理體制。學校集中財力統一管理保證了財務方針、政策、制度的一致性，有利于理順各種財務關系、優化資源配置，保證學校各項財經政策深入貫徹落實，提高財務管理工作的全局性和高效性。實行“分級管理”對二級單位實行經費項目包干，在一定程度上有利于擴大院系自主權，調動院系的積極性。

（二）預算管理方面 基數加增長編制方法是在編制本年的預算時以上年的支出為基數，這種編制方法固化了資金在各部門之間的分配格局，制約了經濟結構和事業發展布局的調整，導致核定的支出指標與實際情況差距較大，從而導致預算執行中報告不斷，各業務部門都忙于指標的追加，不管本部門能花多少錢也不管學校有多少錢，而財務處則忙于搞平衡，資金一撥了事，不愿意也無能力跟蹤監督。這樣一來，就造成了學校一方面財力高度緊張，另一方面卻存在資金嚴重浪費的狀況。

（三）高校財務管理存在的問題 主要包括：（1）預算用基數加增長的編制方法，方法落后。“分級管理”對二級單位實行經費項目包干，各項目之間經費不得挪用，在權利分配上限制太多。（2）財務管理基本上處于單純的數據核算職能上，其宏觀調控，參與決策作用沒能得到充分發揮。對資金沒有做到動態監控，同時也缺乏財務業務信息一體化平臺。（3）財務管理未能完全納入法律軌道，在某種程度上還是我行我素，在某些環節上存在著權責不清、管理混亂的現象。如科研創收、辦校外班等收入未按規定上交學校，造成資金外流；用科研經費購置個人消費品及個人生活開支；為索取回扣，購買假冒偽劣設備物資；利用職務之便要錢財；用學校的名義、設備、水電為個人謀取私利等。（4）財務管理機構和組織還不夠合理和健全。部門之間、人員之間的責任和權限的有關規定還不夠明確。這樣就容易出現管理的重疊、漏洞和混亂。（5）某些會計人員素質較差，對違犯財經紀律的現象不能進行有效的抵制。（6）學校的經濟監督部門的審計監督作用得不到重視。（7）財務分析沒有開展，對財務分析在財務管理中的地位和作用的認識還遠沒有到位。

二、高校財務績效評價指標分析

（一）現金負債比 現金負債比是年末累計外債額占年末現金余額的比重。二者之間的比率關系反映了學校現金儲備對外債的承受程度。現金負債比越高，財務風險越大。高校是社會公益事業單位，盡管其在發展過程中為實現辦學目的可能要運用舉債手段來籌集資金，但不能把學校的財務狀況長期置于“負債經營”的狀態之中。因此，現金負債比應處于一個較低的水平，預警臨界比率為0.1。

現金負債比=年末累計外債額／年末現金余額

年末現金余額=庫存現金+銀行存款+短期債權投資+其他貨幣資金

該校的現金負債比為19.23。之所以現金負債比這么高，是由于該校投資建設新校區貸款1億的緣故，根據該校建設新校區的可行性研究報告，投資可在5年內收回，剔除這一因素，該校的外債為2.5億，說明該校的財務日常運行狀況非常不好，需要借用外債度日。

（二）現金凈額增長率 現金的流動性最強，具有廣泛的支付能力。它是學校財務活動和各項事業建設正常運轉的重要保障。為保證學校教育事業建設的持續發展，保持一定的現金增長率是必要的。現金凈額增長率指標，直接體現了學校可支配和周轉的財力狀況，反映了學校事業建設的可持續發展能力。該比率越高，說明財務調控能力和對債務的支付能力越強。預警臨界比率為0.1。

現金凈額增長率=（年末現金凈額-年初現金凈額）/年初現金凈額×100%

現金凈額=庫存現金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金-外債額

該校的現金凈額增長率為3.51%。造成現金增長低的原因是該校在2008年把14000萬元銀行存款投入了新校區建設，即這14000萬元銀行存款已轉化為固定資產。雖然同時2008年該校新增借貸款項1億元。盡管這會影響當年對債務的支付能力和學校將來的償債能力，但從綜合和長遠的角度考慮，該校的綜合實力得到了加強。

（三）墊付資金增減率 墊付資金數額的多少，反映學校資金使用效益和財務管理水平的高低。由于墊付資金直接影響到學校事業資金的周轉能力，所以，減少墊付資金的占用成為考核財務管理水平的一項重要內容。墊付資金增減越低，說明資金的運用能力越強，相應地可供支配的周轉資金越多。墊付資金增減率越高，可供支配的周轉資金越少，學校的支付能力越低。預警臨界比率為0，負增長為理想狀態。

墊付資金增減率=（年末墊付資金額-年初墊付資金額）/年初墊付資金額×100%

墊付資金=應收票據+應收及暫付款+借出款

該校的墊付資金增減率為15%。造成該項指標如此高的原因為該校年末墊付資金中，含有0.6億新校區建設的暫付款。此外，還應運用綜合評價模型定期對學校的辦學效益進行評價，以保證財務分析的透明度，使學校的預測、決策工作順利進行。通過對教育部網頁公布的統計數據分析計算，可以得出綜合評價模型各項指標的全國平均值，即社會標準，進而可利用該標準對該校進行綜合評價，評價結果如下表1所示。

表1 河北省某高校綜合財務績效評價指標體系構建

通過表1可以看出，反映財務實力指標得分率83.93%，反映財務運行績效指標得分率95.52%，財務發展潛力指標得分率只有34%。盡管該校的財務運行績效已超出了全國平均水平，但該校總的發展潛力確不容樂觀，主要存在以下問題：（1）撥款比例低，收入來源少。由于大部分擴招生不享受國家撥款待遇，使該校的國家撥款占總經費收入的比例過低，而且該校沒有捐款及贊助收入，這就直接影響了生均總經費收入項指標的得分。（2）合并校因素。該學校在合校以后雖然總體財務實力有所增強，但是合并校本身就需要投入更多的資金，合校后又需要建設新校區和學生宿舍等，資金缺口很大；此外合并前各學校的財務情況和管理模式并不相同，合并后的整合也需要一個過程，因此幾所合并高校的財務風險普遍很高。所以發展潛力中多項指標偏低，財務狀況不佳。資產負債率很高，且支出增長過快，墊付資金增長率遠超社會評價水平，自有資金和銀行貸款均用于學校擴建征地、興建學生公寓等。（3）商業貸款。近年來高校為了加快發展，采用向商業銀行貸款的方式籌集資金。有些學校貸款論證不充分，如投資項目的可行性，是否有用款計劃、有還款能力等，盲目貸款，貸款數額超出了學校能夠承擔的限度，利息成為新的負擔，造成了惡性循環。

可見，該校超越現有財力支持，實現超常規發展，是造成財務風險擴大的主要原因。該校首先應加強財務管理，特別是預算管理，落實經濟責任制，使學校保持良好的財務狀況，避免赤字預算和盲目貸款，這是學校可持續發展的基礎，此外對學校的貸款項目財務部門應嚴格把關，認真審查，謹慎論證，切實落實，切勿使為加快學校發展而申請的貸款變成沉重的包袱。

三、高校財務管理組織結構分析與優化

（一）組織結構現狀分析 建立健全合理的、有效運轉的內部財務組織機構，是做好財務管理工作，確保內部財務控制制度發揮作用的基礎。該校的最高財經管理機構是校黨委會，財務處作為學校一級財務管理機構，負責學校內部的一切經濟活動，財務處內設核算中心和管理中心，組織結構雖有形式上設置，但管理中心沒有充分發揮財務管理的職能，是實質上的“重核算、輕管理”的模式，其后勤、校辦產業等基層財務核算機構分別由不同的領導負責人分管，各部門自成體系、各自為政，形成學校財務管理不合理分割，學校一級財務管理機構很難對各基層財務機構的經濟業務實施統一管理和領導，內部財務控制制度難以發揮作用。另外，校財務機構的會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督沒有真正落實。

（二）組織結構優化 具體表現在：（1）組成學校財經管理委員會，由校長任主任，總會計師任副主任，并由財務、監審、人事、教務、科研、后勤、基建和校辦產業等各部門的負責人及聘請有關經濟專家任委員，學校重大經濟決策，如財經方針政策、基建項目投資、購置大型設備、教職工的福利及酬金的發放等，由該委員會集體決定。同時，充分發揮和健全財務管理中心的作用和功能，使財務管理中心真正做到負責日常工作和學校經濟政策、規章制度的制訂以及二級核算單位的財務管理和全校會計人員的管理。（2）實行會計委派制，各二級核算單位的財務人員和會計人員由財務處任命和考核，實行一元化管理，以保證學校的財經方針政策、規章制度得到正確的貫徹執行，為學校提供客觀、真實的會計信息，堵塞會計管理的漏洞，使學校財務的“統一領導”真正落到實處。（3）合理設置崗位，根據業務的繁簡輕重和各項業務之間的有機聯系來決定人員的分工與協作，實行崗位責任制，作到事事有人管，人人有專責，同時，應當建立內部稽核制度，使崗位之間、人員之間能達到互相牽制的目的。

（三）分級財務管理模式優化 具體表現在：

（1）抓好預算管理。用全面預算管理的方法落實學校的綜合財務預算，建立約束機制。預算管理是高等學校財務管理的一個重要組成部分，是學校各項財務活動的依據。要樹立財務“大收支”概念，編制年度綜合財務預算，應參考以前年度預算執行情況，根據預算年度事業發展計劃和任務與財力可能，以及年度收支增減因素，把整個財務收支活動都納入年度收支計劃，進行資金的全面運籌和控制。加強財務的收支計劃性、統一性和完整性，實現校財務全部資金的統一管理和綜合平衡。要堅持以收定支，收支平衡，不搞赤字預算。收入預算要積極穩妥，支出預算要統籌兼顧，符合實際保證重點。從學校的現狀看，教學、科研、后勤構成學校內部的經濟活動的整體，但在財務管理上又各有特點。只有區分不同情況，采取分類管理的辦法，才能做到“管而不死，活而不亂”。這就既要考慮學校事業發展和建設的需要，保證重點項目的完成，又要少花錢，多辦事，有多少錢辦多少事，勤儉節約，保證人員經費和教學科研經費的正常運轉。根據“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的新的預算管理原則，實行總量限額靜態控制、動態管理。

（2）建立動態控制財務管理的信息一體化平臺。利用現代先進的網絡技術和管理信息系統，采用先進的計算機組成網絡，搭建高校財務工作的技術支撐平臺，保證高校財務從管理到業務上的流程通暢。高校要設置部門經費指標控制賬，在正常進行會計核算業務的同時，記錄各部門的收入支出情況，以全面掌握各部門的財務預算執行情況，年度費用指標不得突破。對年初沒有預算的項目不得安排支出，臨時性非開支不可的專項，要在解決資金來源的情況下，經財經管理委員會統一研究和審批。在使資金做到優化配置的情況下，大力挖掘資金的潛力，提高切塊資金的使用效益。高校可以利用現有的高校信息系統和網絡資源，構建基于互聯網的高校財務管理信息系統，為加強對分級財務的監管提供平臺，實現一級財務與二級財務的數據共享。財務管理信息化可以在經濟業務發生進行會計處理的同時，將信息集成一個管理信息系統，及時對外公布使用者可以隨時到財務網查詢所需要的信息。領導層也可以根據最新的財務信息進行預測分析，進而做出準確的判斷和決策。而且使用者通過網絡進入高校在線訪問，直接調閱公開的會計信息，實現瞬間溝通，使高校的會計系統由封閉型走向開放型。

（3）加強內部審計，強化監督約束手段。在市場經濟的大環境下，高等學校的經濟工作日趨復雜，社會上不正當的經濟活動行為也會滲透到學校內部，因此，必須建立健全各級經濟責任制，加強財務、審計監督，建立離任審計制度，追究違法違紀者責任。重大決策集體討論，以確保學校各項事業的健康發展。

四、結論

結合學校財務管理的現狀對財務管理模式的總體框架和主要內容進行的實證分析，對癥下藥，找出了該高校財務管理目前存在的問題，提出了有針對性的改進措施，達到了有效提高該高校財務管理的水平的目的。該實證分析進一步證明，基于經營理念的高校財務分級管理新模式的構建，將創建校園信息一體化、財務績效評價分析引入到高校分級財務管理模式中，為此模式提供了更為廣泛和務實的應用空間，對高校財務管理的實踐具有一定的指導意義。

［1］康智云：《新時期高校財務管理面臨的挑戰與理念創新》，《財會研究》2011年第15期。