現代企業成本管理模式研究

隨著我國經濟環境的巨大變化， 全球性競爭日益激烈，成本已經不僅是影響企業利潤高低的一個因素，而是一個影響到企業競爭力大小、生存發展潛力高低的重要問題。但是，現代企業面臨的并不只是成本是否降低的問題，而且還有如何通過有效的方式來降低成本問題。

一、作業成本管理模式

1.作業成本管理模式的含義。作業成本法是一種在生產過程中以不同性質的作業為對象來歸集各作業消耗的資源成本，并采用多元分配基準，按成本動因將作業成本分配到產品的一種成本計算方法。

2.作業成本管理模式的實施步驟（1）識別并分析作業。作業成本管理模式的關鍵是作業的識別和分析。（2）成本動因分析。消除非增值作業需要對組織內部工作方法有一個清晰的了解。

3.調整作業鏈。消除非增值作業的根本動因，減少不增值作業，改進增值作業，抓住關鍵作業，從而達到優化整個企業作業鏈和價值鏈的目標。

4.進行業績計量和評價。基于作業成本的業績計量能夠用來監督努力降低成本的成效鏈。通過業績計量和評價的反饋促進作業鏈的調整。

二、目標成本管理模式

1.目標成本管理模式的含義。目標成本管理模式是選擇一個目標市場，決定一個目標成本，產品必須以這個成本組織生產，并根據給定的產品預期售價創造公司期望的利潤水平的一種成本管理模式。

2.目標成本管理模式的實施步驟。（1）市場驅動的成本。我們知道一個產品的特性不僅要符合顧客的期望，而且要符合這個特性的業績水平。（2）產品層次的目標成本。我們發現可支出成本首先是被市場因素驅動，沒有考慮是否企業有能力通過產品設計、生產能力、原料和零部件供應達到這個成本。（3）部件層次的目標成本。部件層次的目標成本是目標成本小組打破產品層次的目標成本進入部件層次的目標成本，它是新產品的主要部件和組成的目標成本。

三、作業成本管理模式與目標成本管理模式的比較分析

1.兩種模式的共同點:生產經營的出發點都是從市場需求開始，根據顧客需求來安排生產；生產控制的重點不再是產品，而是深入到下一層次：作業或工序，使企業管理深入下去；控制標準的確定都是采用“倒排機制”，從后向前核定；都是把成本管理的重點放在提高各項作業完成的質量和效率上，都是旨在消除浪費，價值工程的方法都能得到廣泛的應用。

2.兩種模式的不同之處:二者最大的不同之處是成本計算方法的不同，作業成本管理采用的是作業成本計算方法，是以作業來設置“成本庫”歸集分配成本，并計入產品。

四、目標作業成本管理模式

1.目標作業成本管理模式的提出:目標成本管理和作業成本管理作為適應現代制造環境的兩種先進成本管理模式，兩者有其互補的基礎和可能，我國已開始試圖從結合的角度對目標成本管理和作業成本管理二者進行研究。這種思想更多地體現在以“企業流程再造”的成本管理模式方面，在更新成本管理的思路方面是具有積極意義的，但這些探討沒有對兩者結合的基礎進行深入分析，也沒有明確建立一套兩者融合的模式，因此，對于指導企業的成本管理實踐還不具操作性。

2.目標作業成本管理模式的實施步驟。 （1）目標成本的確定。在目標作業成本管理模式中，目標成本的確定與目標成本管理模式中的目標成本的確定方法基本是相同的，只是在目標作業成本管理模式中，預期成本是在現有生產程序、供應商、生產率水平以及原材料條件下，用作業成本法估計計算的生產客戶對質量和功能有特定要求的產品的成本。

（2）目標成本計劃。目標作業成本管理模式中的目標總成本計劃的編制與目標成本管理模式中目標總成本計劃的編制基本相同。由于企業生產特點不同，成本計劃的編制方法也不一樣。一種是由廠部直接編制全廠的成本計劃，稱為一級編制成本計劃法。它是以企業財務部門為主，由其他部門提供基本數據資料，統一編制成本計劃。

（3）目標成本的分解與落實。目標成本的分解與落實包括兩層：第一層是把公司確定的成本指標分解到各有經營能力的二級單位。第二層是二級單位通過公司下達的內部成本利潤指標與自己測算的成本利潤指標的對比分析，找出差距，并按產品的作業順序，依作業鏈的反方向進行分解，首先按產品的功能域進行分解并確定完成每一功能所需的構造件，最后需要確定每一構造件完工所需的各項作業，將目標成本再次分解到這些作業中去，明確成本控制的重點，并層層挖潛，下達下面各層次的指標，這樣就實現了指標的層層分解落實。

（4）作業成本控制與作業成本分析。作業的目標成本計劃以作業中心為基本單位，將落實到該項作業的目標成本作為這一中心應完成成本的指標，當實際成本發生后，企業還須編制反映實際成本與目標成本的責任報告。

（5）作業基礎業績考核。由于企業控制的主要目的在于引導員工采取有利于完成目標成本的行動，因此，必須充分調動各個作業中心員工的工作積極性和主動性。

總之，目標作業成本管理模式雖然還不是很完善，但它的提出，無論是現階段還是將來，對企業的成本管理方法都有積極的現實意義。就現階段而言，目標作業成本管理模式的目標成本確定以及分解落實到作業層次來控制產品成本的做法為企業的成本控制提供了新思路。從將來看，隨著國際間競爭的加劇，國外商品大量低價涌入我國的同時，國內企業的危機可想而知。我國企業必須不斷審視自身的成本管理方法，努力尋求減少兩者差距的方法。而隨著我國生產環境的不斷改善，我們有理由相信完全意義上的目標作業成本管理模式將會有光明的運用前景。

參考文獻：

[1]譚智俐，丁日佳.淺析現代成本管理的途徑[J].會計之友，2006(2).

（作者單位：中國環境管理干部學院）